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Modelos Contables.
"Modelo", es un esquema teórico, generalmente en forma matemática, de un sistema o de una realidad compleja que se elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento. Así para comprender y estudiar el comportamiento de la realidad compleja, que es la cuantificación contable del patrimonio y su evolución, con la consecuente determinación de los resultados de un período, es necesario proponer y seguir un esquema teórico. Este esquema (estructura) es el modelo contable Un modelo contable es un conjunto de normas contables que tienen como objeto brindar información útil con el mayor acercamiento posible a la realidad económica.
La resolución técnica N° 10/1992, hoy derogada, señala que el modelo contable es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio, y sus resultados. Un modelo contable consta de tres definiciones básicas:
a) El concepto de capital a mantener. b) Los criterios de valuación a aplicar. c) La unidad de medida a emplear. Existe bibliografía que incluye un cuarto parámetros, “el límite”, para otros autores el límite de valuación de los activos es consecuencia de la aplicación del criterio de valuación, espíritu este tomado por nuestras normas contables.
Capital a Mantener: Las decisiones que se toman en materia de reconocimiento y medición de los resultados (ingresos, ganancias, gastos, pérdidas y el impuesto a las ganancias) están relacionadas con los criterios que se adoptan sobre el capital a mantener. ¿Se relaciona la fijación de capital con la magnitud de las ganancias o las pérdidas? Efectivamente. El importe total del patrimonio neto se establece por la diferencia entre el activo menos el pasivo. Ese total del patrimonio neto está compuesto de dos elementos: capital (o aportes) y resultaados retenidos. En consecuencia, a mayor importe asignado al capital corresponderá una menor magnitud de resultados , y viceversa. Suponiendo que una sociedad posee, al cierre de su primer ejercicio, un activo de $ 150.000 y un pasivo de $ 50.000. El total del patrimonio neto, fijo e inamovible, será de $ 100.000. Pero lo que puede cambiar es la composición cualitativa del patrimonio neto. Asi, si al capital se le asigna un monto de $ 70.000, para llegar al total del patrimonio neto de $ 100.000, habrá una ganancia de $ 30.000. En cambio, si el capital se fija en $ 110.000, habá un quebranto de $ 10.000.
Es este sentido tenemos dos conceptos:
Capital físico, económico u operativo
En esta concepción, se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no con el dinero aportado, sino con el valor de los bienes físicos necesarios para mantener la capacidad operativa. El capital físico ha sido definido, en su caso, como la capacidad productiva de la empresa referida, por ejemplo, a unidades de producción por día. Bajo el concepto de capital físico a mantener, los resultados se generan en un período sólo si la capacidad física productiva al final del período es distinta de la del principio del mismo, después de excluir nueva contribución de los dueños durante el período.
Esta idea general admite, entre otras, las siguientes posibilidades: un capital dado debería mantenerse por el valor de:
a) los mismos Activos que lo definieron originalmente; b) los Activos que, respondiendo a una tecnología más avanzada, permitan producir el mismo volumen de bienes y servicios que el capital aportado originalmente, o c) los Activos que, respondiendo a la tecnología más avanzada, permitan producir el mismo valor de idénticos bienes y servicios. Por ejemplo, puede decirse que la tejeduría los mide en piezas de determinada tela y la bodega los hace en litros de determinado vino, entre otros. Por lo tanto, se reconocerá una ganancia después de recuperar un monto que permita conservar la capacidad operativa.
Capital financiero Se trata de conservar el dinero invertido (o comprometido a aportar), o el poder de compra invertido; el capital es sinónimo de activos netos, o capital invertido de la empresa; bajo el concepto de capital financiero a mantener (tal como dinero invertido), los resultados se generan sólo si el importe financiero de los activos netos al final del período es distinto del importe financiero existente al principio del mismo, una vez excluida cualquier distribución y contribución de los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante.
• Costo de Reposición (CR).
• Valor Actual (VA)
• Valor de utilización económica (VUE)
• Valor Patrimonial Proporcional (VPP).
• Valor Razonable
• Costo de Cancelación
• Valor Neto de Realización, VNR: Es la diferencia entre el precio de venta de un
bien o conjunto de bienes o servicios y los costos adicionales directos que se generaran hasta su comercialización. Se aplica en activos que no requieren esfuerzos de comercialización, con mercado conocido. La información necesaria se obtiene de listas de precios y determinación de los gastos de comercialización.
Ejemplo: Considerando que al cierre de ejercicio se cuenta en el activo acciones con cotización, valuadas a su costo de adquisición a $1000,00 (100acciones a $10). Y al cierres la valuación de las mismas en la bolsa de valores es de $13 cada una, y los gastos del comisionista del 5%. El VNR es $12,35 por acción (Pr de venta menos costos directos), para las 100 acciones tenemos un total de 1.235,00 valuación al cierre de la mercadería, bajo el criterios VNR.
• Costo de Reposición, CR:
Es el costo que tiene un bien al momento de la medición. Se aplica a los bienes disponibles para la venta al cierre pero que necesitan de un esfuerzo para su realización. Los costos de reposición de un elemento deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno de ellos en término de su reposición, a la fecha de medición. La información se obtiene de:
• cotizaciones de proveedores, listas de precios, o facturas próximas al cierre
etc.
• planillas de costos, datos de costos de reposición de los insumos, ordenes
de compras próximas al cierre, etc. Ejemplo: Considerando que al cierre del ejercicio se cuenta en el activo con 800 unidades de mercaderías, valuadas a su costo de adquisición de $54 cada unidad ($43.200). Al cierre del ejercicio el precio de adquisición de la mercadería es de $53 y los gastos de flete y seguro de traslado por unidad ascienden a $2 y $ respectivamente. El costo de reposición a exponer la mercadería, aplicando este concepto de valor corriente es de $56 por unidad (53 + gastos necesarios para disponer de los bienes, a la fecha de cierre de ejercicio) $$44.800,00 en total.
• Valor Actual VA o Valor de utilización económica (VUE):
Definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil, para bienes de uso, en caso de cuentas a cobrar o pagar se considera como valor actual al descuento del flujo de fondo que generara la operación.
Recordar que se considera que un bien tiene valor para un ente cuando: a- representa efectivo o equivalentes de efectivos, y b- tiene aptitud para generar (por si o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalente al efectivo, es decir se emplea para producir bienes o servicios para la venta o simplemente es un derecho a favor del ente.
El VA reconoce el valor tiempo del dinero, que hace que las sumas nominales iguales tengan valores distintos en el tiempo, según los momentos en que puedan ser cobrados o pagados. Por ejemplo $1.000 a ser cobrados dentro de tres días valen más que $1.000 a ser cobrados en un año.
El VA de un importe se expresa mediante la formula: VA= ∑ X / (1+i) n Dónde : VA : es el valor actual X : los flujos de fondos futuros i : la tasa de interés elegida n : la cantidad de periodos que hay entre el momento de la medición y el vencimiento
Tasa de descuento a utilizar deben reflejar las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.
• bienes de uso: tasas que excluyan los efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda.
• En el caso de cuentas a cobrar o títulos de deudas (cuando corresponda)
será la tasa necesaria para calcular los intereses a devengar, la porción de incobrables etc. Ejemplo: el saldo de los cuentas a cobrar al cierre es de $500.000,00, las mismas se cancelaran en 5 cuotas mensuales, iguales y consecutivas de $100.000,00. Considerando una tasa de descuento del 15% mensual el VA de los flujos de fondos netos ascienden a pesos 335.215,51, valor a asignarse a la cuentas a cobrar de corresponder el método en cuestión. Los 335.215,51 surgen de: 100000
(1+0,15) 1 (1+0,15) 2 (1+0,15)^3 (1+0,15)^4 (1+0,15)^5
Tener en cuenta que el VA es solo un valor, que permite calcular aproximaciones de un VC razonable, no es mas que el resultado de una cuenta efectuada a partir de ciertos datos (referidos al futuro), que el evaluador define sobre la base de elementos que en parte son apreciaciones subjetivas, en nuestro ejemplo estamos suponiendo que: a- serán cobradas las cinco cuenta en el tiempo pactado y b- se considero razonable una tasa de descuento del 15%, la cual podría diferir si la eligiera otro evaluador.
• Valor Patrimonial Proporcional , VPP:
Una vez que se tienen estos valores debe determinarse cuál de los dos es realmente el valor recuperable de cada tipo de bien. Así este límite esta dado por el mayor importe que se podría obtener por el intercambio o por el uso del activo. La RT 17.4.4.1 define como criterio general que ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los EECC por un importe superior a su valor recuperable; siendo el Valor Recuperable es el MAYOR entre el VNR Y VA. Lo que equivale a aplicar el criterio del empleo más rentable de un bien. La norma establece que la comparación con el valor recuperable puede realizarse a nivel de cada bien (en forma individual) o grupo homogéneo, si correspondiera. En cuanto a la oportunidad en que deben realizarse las comparaciones con el VR la norma establece (RT 17.4.4.2): Cada que se presenten EECC, los bienes como Depósitos a Plazo Fijo, Cuentas a cobrar, Bienes de uso que ya no estén disponible para su uso, Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo, Bienes destinados como inversión Y cuando existan indicios de que los activos se hayan desvalorizados en los Bienes de uso, Intangibles utilizados en la producción o venta de bienes y servicios y Participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al VPP
Criterio de lo Devengado
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben reaconocerse en los períodos en que ocurren, con independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de fondos relacionados El criterio de lo devengado considera que los resultados (las ganancias o pérdidas) deben contabilizarse en los periodos en que se generan, sin considerar si se han afectado los fondos del ente, siempre que su medición pueda aplicarse sobre bases objetivas. Es decir que las variaciones patrimoniales deben reconocerse y medirse siguiendo el criterio de lo devengado y no el de lo percibido (pagado/cobrado), sin perjuicio de que hoy se presente el Estado de Flujo de Efectivo que muestran las variaciones del efectivo o su equivalente. Para aplicar este criterio deben definirse:
a- el período al cual corresponde o compete cada resultado.
b- Identificarse los hechos generadores
Por ejemplo, cuando el órgano competente resuelve la distribución de parte de los resultados acumulados, la decisión es el hecho generador que determina que debe reconocerse la disminución del PN y el correspondiente pasivo con los accionistas. Los ingresos por ventas son reconocidos cuando se transfiere la propiedad del bien, o se presta el servicio, generando el crédito correspondiente. En cuanto a la imputación de los costos existen tres reglas básicas:
1- los costos están vinculados con ingresos, deben reconocerse como tal en
los periodos en que se devengan los ingresos. Por ej. Costo de la mercadería vendida o costos directos de ventas, impuestos que graven la venta.
2- El costo no se relaciona con un ingreso especifico, pero si con un
periodo, debe imputarse al periodo en el cual se consumió, Por ej. Sueldos del personal de administración o servicio de vigilancia, el alquiler del local de administración, un siniestro.
3- Los restantes deben reconocerse contablemente como gasto o pérdidas
en el momento que se reconocen, por Ejemplo un impuesto
Ejemplo
M0 – Se constituye una SA con un capital de $ 50.000, integrado en efectivo $ 20.000, en moneda extranjera $ 500 (U$S500 a $1 c/u), en Mercaderías $ 14.000 y una Máquina $ 15.500. M1 - Se pagan en efectivo gastos administrativos por $ 250. M2 – Se adquieren mercaderías de contado por valor de $ 11. Se venden mercaderías de contado por $ 20.000 cuyo costo es de $ 15.000 la empresa usa PEPS para asignar el cossto de la salida de mercaderías) El costo de reposición de la mercaadaería vendida a esta fecha es de $ 18.900. M3 – Cierre del ejercicio. La cida útil de la máquina es 10 años, El costo de resposición de la mercadería en existencia es de $ 13.000. La moneda Extranjera cotiza a $ 1,40 Tipo comprador, cada dólar y el valor de reposición de la máquina es igual al valor de origen reexpresado al cierre. El valor neto de realización de la mercadería es de $ 18. Datos Adicionales Coeficientes de reexpresión Mo = 1,518 M1 = 1,38 M2 = 1,20 M3 = 1
Tarea: 1- Efectuar las registraciones correspondientes preparar los Estados de Situación Patrimonial y de Resultados siguiendo los siguientes modelos contables
• Capital financiero. Moneda Nominal. Valores históricos
• Capital Financiero. Moneda Homogénea. Valores históricos
• Capital Financiero. Moneda Homogénea. Valolres corrientes
