Il#calcolo#e#l’analisi#dei#costi
Il#sistema#di#pianificazione,#programmazione#e#controllo#richiede#una#struttura#informativa,#quindi#un#insieme#di#strumenti#di#misurazione#e#di#supporti#tecnici#e#informativi,#attraverso#la#quale#soddisfare#il#
fabbisogno#conoscitivo.#Tali#bisogni#sono#soddisfatti#dalla#contabilità#analitica:#un#insieme#di#determinazioni#economico-quantitative#con#le#quali#si#calcolano#i#costi,#ricavi,#e#risultati#economici#di#particolari#oggetti.#
Ci#sono#numerose#differenze tra#contabilità#analitica#e#contabilità#generale:
Mentre#le#contabilità#generale#serve#a#soggetti#esterni#(stato,#creditori,#banche#ecc)#a#prendere#decisioni#economiche#in#maniera#informata,#la#contabilità#analitica#è#utile#per#i#manager#interni#all’azienda.
-
La#contabilità#generale#si#riferisce#a#scambi#che#l’azienda#ha#con#l’esterno,#Quindi#alla#determinazione#del#reddito,#mentre#la#contabilità#analitica#fa#riferimento#a#scambi#interni#al#processo#aziendale,#quindi#alla#
determinazione#di#un#giudizio#di#controllo#sui#fattori#produttivi.#
-
Nella#contabilità#generale#i#costi#vengono#classificati#per#natura,#mentre#nella#contabilità#analitica#i#costi#vengono#classificati#per#destinazione.##
-
La#contabilità#generale#rappresenta#uno#strumento#inevitabile#in#quanto#il#bilancio#d’esercizio#è#uno#strumento#obbligatorio#per#forza#di#legge,#mentre#la#contabilità#analitica#rappresenta#uno#strumento#di#
supporto#a#discrezione#del#Management.#
-
Mentre#la#contabilità#generale#ha#delle#tempistiche#ben#precise#a#cadenza#annuale,#e#viene#utilizzata#generalmente#una#volta#l’anno#salvo#casi#specifici,#la#contabilità#analitica#viene#utilizzata#diverse#volte#
l’anno#per#indirizzare#il#management#attraverso#delle#informazioni#tempestive.#La#contabilità#analitica#infatti#è#utile#solo#se#il#tempo#che#trascorre#dall’esigenza#dei#manager#di#avere#un’informazione#e#
l’ottenimento#dell’informazione#stessa#è#piuttosto#breve.#
-
Nella#contabilità#generale#si#prendono#in#considerazione#tutti#i#costi#E#tutti#i#ricavi,#mentre#nella#contabilità#analitica#si#prendono#in#considerazione#costi#e#ricavi#della#gestione#caratteristica#corrente.##
-
La#contabilità#generale#ha#come#riferimento#temporale#il#passato,#mentre#la#contabilità#analitica#ha#come#riferimento#temporale#principalmente#Il#passato#ma#anche#il#futuro.#
-
Le#funzioni#fondamentali#della#contabilità#analitica#sono:
Controllo#dell’efficienza#nell’impiego#delle#risorse,#e#quindi#il#controllo#della#capacità#di#produrre#il#massimo#output#dato un#certo#ammontare#di#risorse#a#disposizione,#o#anche#di#produrre#un#determinato#
output#con#il#minor#consumo#di#risorse.#
1)
Supporto#informativo#nei#giudizi#di#convenienza#come#ad#esempio#la#determinazione#del#prezzo#di#vendita,#oppure#l’analisi#relativa#alla#convenienza#di#svolgere#internamente#o#esternamente#fasi#del#processo#
produttivo#-> CONTABILITà#DIREZIONALE
2)
Supporto#informativo#nella#programmazione#e#nel#controllo#di#gestione:#i#dati#elaborati#dalla#contabilità#analitica#possono#costituire#informazioni#utili#per#la#valutazione#delle#performance#delle#unità#
organizzative.#
3)
Supporto#informativo#per#le#valutazioni#di#bilancio:#è#necessario#valutare,#ad#esempio,#il#costo#di#fabbricazione#dei#prodotti#finiti#in#rimanenza.#
4)
Classificazione#dei#costi:
Costi#variabili,#costi#fissi#e#costi#misti (in#base#al#comportamento#ed#alla#variabilità):#i#costi#variabili#sono#costi#che#variano;#ad#esempio#in#seguito#ad#un#aumento del#20%#di#acquisto#di#materie#prime,#
aumenterà#anche#del#20%#il#costo#totale.#L’importo#totale#quindi#varia#in#base#al#volume#di#produzione.#C’è#una#relazione#stabile#tra#il#fattore#produttivo#(materia#prima)#ed#il#volume#di#produzione.#I#costi#
variabili#possono#essere#anche#progressivi#o#degressivi:#i#primi#variano#in#misura#più#che#proporzionale#al#variare#dei#volumi#di#produzione:#un#tipico#esempio#è#l’acquisto#di#merci#se#all’aumentare#delle#merci#
acquistate#vengono#applicati#degli#sconti,#oppure#il#costo#della#manodopera#diretta#oltre#l’orario#ordinario#di#lavoro,#quindi#eventuali#straordinari#ecc.#Un#costo#fisso#invece#è#Considerato#tale#solo#in#un’ottica#di#
breve#periodo,#ed#è#un#costo#che#rimane#fisso#al#variare#del#volume#di#produzione.#Il#costo#singolo#unitario#nei#costi#variabili#è#direttamente#proporzionale#all’aumento#della#produzione,#mentre#nei#costi#fissi#è#
inversamente#proporzionale.#I#costi#variabili#sono#costanti#nel#loro#valore#unitario#e#variabili#nel#loro#valore#globale,#mentre#i#costi#fissi#sono#variabili#nel#loro#valore#unitario#e#costanti#nel#loro#valore#globale.#Ci#
sono#infine#i#costi#semifissi#che#sono#costi#che#si#mantengono#costanti#per#certe#variazioni#del#volume#e#poi#superata#una#certa#soglia#passano#ad#un#livello#più#alto.#
-
Costi#speciali#e#costi#comuni/costi#diretti#e#costi#indiretti (in#base#alla#riferibilità#ad#un#dato#oggetto/obbiettivo#di#calcolo).#Facciamo#riferimento#alla#possibilità#di#misurare#in#modo#oggettivo#la#quantità#di#
fattore#produttivo#utilizzata#per#un#dato#oggetto#di#costo.#Nei#costi#speciali#la#quantità#di#fattore#produttivo#utilizzata#per#un#dato#oggetto#di#costo#è#oggettiva#(materie#prime#oppure#manodopera#diretta).#I#
costi#comuni#sono#costi#impiegati#Contemporaneamente#per#più#oggetti,#per#i#quali#non#è#possibile#identificare#oggettivamente la#quantità#specifica#di#fattore#consumata#da#ciascun#oggetto.#Nei#costi#comuni#è#
difficile#trovare#una#modalità#di#imputazione#che#ci#dia#un#risultato#certo.#I#costi#diretti#invece#sono#costi#di#cui#è#possibile#misurare#oggettivamente#il#consumo#del#fattore#produttivo.#I#costi#speciali#non#sempre#
vengono#trattati#come#tali#(diretti),#in#quanto#a#volte#possono#essere#anche#ripartiti#soggettivamente#data#la#convenienza#economica#ad#effettuare#tale#misurazione,#o#la#mancanza#di#possibilità#di#misurare#
oggettivamente#il#consumo#del#fattore#produttivo,#e#quindi#possono#essere#trattati#come#costi#comuni.#Tutti#i#costi#comuni#invece#sono#costi#indiretti#e#vengono#sempre#trattati#come#tali.###
-
Costi#parametrici,#discrezionali#e#vincolati (in#base#alla#logica#di#stima#nel#budget).#
-
Costi#parametrici sono#quelli#di#cui#è#determinata#a#priori#ed#in#modo#oggettivo#la#quantità#di#risorsa#necessaria#per#ottenere#un’unità#di#prodotto#(un#esempio#sono#le#materie#prime);#
1)
Costi#discrezionali#invece#tutti#quei#costi#il#cui#ammontare#deciso#annualmente#è#frutto#di#valutazioni#discrezionali#della#direzione,#mancando#la#possibilità#di#adottare#parametri#tecnici#(un#esempio#sono#i#costi#
per#pubblicità#oppure#per#la#formazione#dei#dipendenti).#Il#loro#stanziamento#spesso#dipende#dalle#esperienze#passate,#ed#è#modificabile#di#anno#in#anno.#
2)
Costi#vincolati#sono#tutti#quei#costi#che#dipendono#da#decisioni#prese#a#monte#e#per#tale#motivo#non#possono#essere#modificati#Né#possono#essere#decisi#in#base#a#degli#standard#tecnici.#(Un#esempio#sono#le#
quote#annuali#di#ammortamento)#
3)
Costi#controllabili#e#costi#non#controllabili (in#base#alla#controllabilità).#Sono#costi#influenzabili#o#non#influenzabili#dalle#decisioni#del#responsabile#del#centro.##
-
Configurazioni#di#costo#
La#configurazione#di#costo#è#un’aggregazione#progressiva#di#valori#di#costo#al#fine#di#ottenere#informazioni#economico-finanziarie#che#possono#essere#utili#per#le#decisioni#del#management,#e#si#possono#costruire#
facendo#riferimento#ai#prodotti,#centri#di#costo,#clienti#ecc.#
Tipiche#tipologie#di#configurazioni#di#costo#sono:
Costo#primo:#sommatoria#delle#materie#prime#+#manodopera#diretta#+#costi#industriali#diretti.#(Vantaggio:#oggetività#dei#costi)
-
Costo#di#fabbricazione:#costo#primo#+#quota#dei#costi#indiretti#di#fabbricazione/industriali
-
Costo#di#fabbricazione#e#commercializzazione:#costo#di#fabbricazione#+#quota#dei#costi#commerciali.#
-
Costo#pieno#aziendale/costo#complessivo:#costo#di#fabbricazione#e#commercializzazione#+#quota#dei#costi#amministrativi#+#costi#relativi#alla#ricerca#e#sviluppo#+#costi#relativi#alla#pubblicità#+#costi#relativi#alla#
formazione#del#personale#+#costi#relativi#ad#oneri#finanziari#e/o#fiscali.#
-
Costo#economico#tecnico:#costo#complessivo#+#oneri#figurativi#(costi#non#sostenuti#finanziariamente#dall’azienda#ma#la#cui#considerazione#è#importante per#determinati#calcoli#di#convenienza#economica#in#
termini#di#costo/opportunità).#Sono#tipici#esempi:
-
Stipendi#direzionali:#remunerazione#dell’imprenditore#sulla#base#di#quella#che#otterrebbe#se#svolgesse#le#stesse#mansioni#in#un’altra#azienda.#
1)
Fitti#figurativi:#relativi#all’utilizzo#di#locali#di#proprietà#del#titolare#per#lo#svolgimento#dell’attività#di#impresa#senza remunerazione.#(I#fitti#non#comportano#un’uscita#i#denaro#rilevata#in#bilancio)
2)
Interessi#di#computo:#congrua#remunerazione#del#capitale#di#proprietà#investito.#Rendimento#che#l’imprenditore#avrebbe#potuto ottenere#se#avesse#investito#il#capitale#proprio#in#modo#alternativo.#
3)
Il full#cost (costo#pieno)#è#fondamentale#per#le#decisioni#relative#alla#determinazione#del#prezzo#di#vendita#dei#prodotti#ed#è#caratterizzato#dalla#sommatoria#tra#il#costo#industriale#ed#i#costi#indiretti#relativi#alle#altre#
funzioni.#La#convenienza#dell’attività#imprenditoriale#è#garantita#dal#profitto,#ossia:#margine#che#residua#ogni#volta#che#all’utile#d’esercizio#siano#stati#sottratti#anche#gli#eventuali#oneri#figurativi.#Profitto=#utile#- oneri#
figurativi.#
Ci#sono#due#tipologie#di#contabilità#analitica:
Direct#costing o#contabilità#a#costi#variabili#
-
Full#costing o#contabilità#a#costi#pieni.#
-
Possiamo#avere#anche#un#direct#costing#evoluto:
Margine#semilordo#- costi#indiretti:#utile#lordo#industriale.#
-
Margine#lordo#- costi#fissi#diretti:#margine#semilordo#di#contribuzione#->#margine#semilordo#di#contribuzione#è#la#capacità#di#un#prodotto#di#contribuire#alla#copertura#dei#costi#fissi,#risultato#della#gestione#
operativa.#Può#essere#definito#anche#come#espressione#del#reddito#di#competenza#di#un#prodotto#conseguito#con#l’impiego#di#risorse#finalizzate#a#quell’oggetto.###
-
Ripartizione#dei#costi#indiretti:#
Base#unica#di#riparto:#il#totale#dei#costi#indiretti#viene#ripartito#in#proporzione#ad#una#sola#grandezza#nota.##
Base#multipla#di#riparto:#il#totale#dei#costi#indiretti#viene#ripartito#in#proporzione#a#diverse#grandezze#note.#Ad#ogni#classe#di#costi#si#applica#la#base#di#ripartizione#più#consona;#ciò#rende#tale#metodo#più#attendibile.#Il#
passaggio#dalla#base#unica#alla#base#multipla#ha#come#obbiettivo#quello#di#rispettare#il#principio#”funzionale”#e#quindi#ripartire#in#miglior#modo#i#costi.#
La#contabilità#per#centri#di#costo#
Sono#aggregazioni#di#costi#indiretti#che#coincidono#con#le#unità#organizzative.#Si#sceglie#un’opportuna#base#di#ripartizione#dei#costi#del#dato#centro;#si#tratta#dunque#di#una#variante#della#contabilità#su#base#multipla#in#
cui#le#basi#di#ripartizioni#dei#costi#indiretti#sono#tante#quanti#sono#i#centri#di#costi.#I#centri#di#costo#sono#unità#operative#(come#ad#esempio#gli#uffici,#centri#di#responsabilità#economico-finanziaria#ecc)#alle#quali#si#
imputano#i#costi#indiretti,#cioè#costi#che#non#sono#imputabili#direttamente#al#prodotto.#La#contabilità#per#centri#di#costo#è fondamentale#perchè#consente#la#responsabilizzazione#sull’impiego#delle#risorse#Da#parte#dei#
responsabili#delle#varie#unità#organizzative#oltre#al#controllo#delle#risorse#stesse.##I#costi#vengono#dapprima#aggregati#all’interno#dei#vari#centri#di#costo#e#successivamente#vengono#imputati#all’oggetto#di#costo#finale.#
L’identificazione dei#centri#deve#essere#basata#su:#
Criterio#di#omogeneità#delle#operazioni#svolte#e#dei#fattori#impiegati#nel#centro#di#costo.#
-
La#significatività#delle#spese#sostenuto#all’interno#del#centro#di#costo.#
-
La#presenza#in#ciascun#centro#di#un#soggetto#responsabile#sull’impiego#delle#risorse#assegnategli.#
-
I#centri#di#costo#possono#essere#di#diverse#tipologie:
Centri#di#costo#intermedi:#centri#che#rendono#servizio#non#all’oggetto#di#costo#finale#bensì#ad#altri#centri.#
-
Centri#di#costo#finali:#centri#i#cui#costi#sono#imputati#al#prodotto#finale.#
-
Centri#produttivi:#in#cui#si#svolgono#attività#di#natura#produttiva#intesa#come#trasformazione#fisica#dei#prodotti.#
-
Centri#di#struttura/funzionali:unità#che#fanno#riferimento#all’area#commerciale,#amministrativa,#ricerca#e#sviluppo#ecc,#cioè#sono#di#supporto#all’intera#struttura#aziendale.#
-
Centri#ausiliari:#svolgono#attività#di#supporto#ai#centri#produttivi.#
-
Centri#virtuali:#unità#organizzative#non#individuabili#da#un#punto#di#vista#organizzativo#e#spaziale#ma#solo#in#termini#di#costi.#
-
I#costi#indiretti#rispetto#ai#prodotti#possono#essere#diretti#o#indiretti#rispetto#al#dato#centro#di#costo,#ed#anche#in#tal#caso#si#procederà#con#delle#basi#di#riparto.#Alla#fine#si#procederà#con#la#chiusura#dei#centri#di#costo#
intermedi#(ausiliari#e#funzionali)#e#nel#ribaltamento#dei#relativi#costi#sui#sui#centri#di#costo#finali.#I#centri#di#costo#intermedi#funzionali#si#ribaltano#sui#centri#produttivi,#mentre#i#centri#di#costo#finali#funzionali#si#
ribaltano#direttamente#sui#prodotti#finiti.#Per#procedere#al#ribaltamento#si#utilizzano#diversi#metodi:
Metodo#a#cascata:#si#considerano#le#relazioni#tra#i#centri#intermedi.#Si#chiudono#prima#i#centri#intermedi#che#prestano#servizio#ad#altri#centri#intermedi,#e#poi#si#chiudono#tutti#i#centri#sui#centri#finali.#
-
Metodo#diretto:#si#allocano#i#costi#dei#centri#intermedi#ai#centri#finali#senza#considerare#i#rapporti#reciproci#tra#i#centri#intermedi.#
-
Metodo#reciproco:#è#come#il#metodo#a#cascata,#ma#le#relazioni#tra#i#centri#sono#espresse#mediante#sistemi#di#equazioni#lineari.##
-
Ribaltare:#attraverso#delle#basi#di#riparto#i#costi#allocati#ad#un#centro#di#costo#vengono#imputati#ad#un#altro#centro#di#costo#oppure#a#diversi#centri#di#costo#che#hanno#usufruito#dei#servizi#dallo#stesso#resi.#
Passaggi#fondamentali:
Definire#la#mappa#dei#centri#di#costo#e#le#relazioni#tra#i#vari#centri.#
1)
Attività#di#localizzazione#dei#costi#indiretti#rispetto#ai#prodotti.#
2)
Chiusura#dei#centri#di#costo#intermedi#e#ribaltamento#dei#relativi#costi#sui#centri#di#costo#finali.#
3)
Activity#based#costing
Nasce#come#esigenza#dato#che#i#metodi#tradizionali#di#imputazione#dei#costi#seguivano#un#processo#troppo#semplicistico;#questi,#infatti,#procedevano#all’imputazione#dei#costi#sulla#base#della#quantità#di#produzione#
dei#vari#prodotti,#e#non#in#base#alla#complessità#degli#stessi.#In#azienda#dove#i#prodotti#sono#tanti#e#tutti#quanti#caratterizzati#da#diversi#livelli#di#differenziazione,#La#disomogeneità,#in#termini#di#complessità#ed#
innovazione,#può#rivelarsi#sensibile,#ed#è#necessario#utilizzare#diversi#metodi#per#l’imputazione#dei#costi#in#quanto#quelli#utilizzati#fin#ora#risultano#poco#utili#e#distorti.#
La#contabilità#per#centri#di#costo#è#stata#criticata#per#aver#causato#il#sovvenzionamento#incrociato#cioè#il#rischio#di#considerare#profittevoli#dei#prodotti#che#non#lo#sono,#sottostimando#il#costo#dei#prodotti#a#basso#
volume#ma#ad#elevata#complessità.#Si#è#dunque#riconosciuta#l’esistenza#di#una#Hidden#Factory#cioè#di#una#fabbrica#nascosta#dove#non#si#producono#prodotti#beni#si#generano#informazioni#senza#le#quali#il#prodotto#
fisico#non#potrebbe#uscire#dall’azienda.#Per#tale#motivo#è#nato#l’activity#based#costing,#con#l’obbiettivo#di#ottenere#una#determinazione#dei#costi#impostata#aggregando#i#costi#indiretti#non#rispetto#ai#centri,#ma#in#
funzione#dell’attività#e#dei#processi#svolti.#Più#un#prodotto#richiede#lo#svolgimento#di#determinate#attività,#più#risulta#costoso,#in#quanto#lo#svolgimento#dell’attività#comporta#il#sostenimento#dei#costi.#Assumono#
fondamentale#importanza#le#attività#a#discapito#del#volume#di#produzione.#
Attività:#qualsiasi#evento#che#causi#il#consumo#di#risorse.#Le#attività#possono#essere#raggruppate#in#gruppi#più#omogenei#che#vengono#detti#centri#di#attività,#per#i#quali#viene#poi#individuato#un#cost#driver.#
Passaggi#fondamentali:
1)
Definire#la#mappa#delle#attività.#(Risulta#fondamentale#da#un#punto#di#vista#metodologico#evitare#una#proliferazione#eccessiva#di#attività,#e#mantenere#distinte#attività#che#non#devono#essere#accorpate).
2)
Attribuzione#dei#costi#alle#attività#individuate.#(Si#determina#il#costo#complessivo#delle#singole#attività.#Si#ottengono#coefficienti#che#indicano#l’assorbimento#delle#risorse#da#parte#delle#attività#per#mezzo#dei#
quali#ripartire#i#costi#comuni#a#diverse#attività.)#
3)
Scelta#dei#parametri#che#spiegano#il#livello#di#costo#per#ciascuna#attività.#(Si#determina#l’entità#delle#risorse#impiegate#dai#vari#prodotti.#Alcuni#cost#driver#sono#collegati#ai#volumi#di#attività#mentre#altri#sono#
collegati#alla#complessità#organizzativa)
4)
Scelta#del#coefficiente#di#costo#per#attività#ed#imputazione#dei#costi#delle#varie#attività#all’unità#di#prodotto.#
Nell’ottica#dell’activity#based#costing,#le#attività#possono#essere#riassunte#in:
-
Attività#a#livello#di#unità: sono#legate#al#volume#di#output.#I#costi#delle#stesse#vengono#imputati#ai#prodotti#in#base#al#numero#di#unità#realizzate.#
-
Attività#a#livello#di#lotto:#variano#in#funzione#dei#singoli#lotti#produttivi#ma#non#dipendono#dal#volume#di#produzione#del#singolo#lotto.#
-
Attività#a#livello#di#linea#di#prodotto:#generano#costi#che#sono#indipendenti#rispetto#al#numero#di#prodotti#e#di#lotti.#Sono#esempi#la#progettazione#e#l’engineering.
-
Attività#a#livello#di#cliente:#generano#costi#legati#alla#gestione#dei#clienti.#
-
Attività#a#supporto#dell’intera#struttura:#sviluppano#servizi#a#prescindere#dal#livello#di#produzione#e#dal#numero#di#lotti.#Sono#esempi#le#attività#amministrative,#e#quelle#relative#all’illuminazione#ed#alla#pulizia#
dei#locali.#
Activity#cost#driver#determinano#il#costo#di#un’attività.#Possono#essere:
-
Transaction#activity#driver:#misurano#la#frequenza#dello#svolgimento#dell’Attività.#
-
Duration#activity#driver:#rilevano#il#tempo#di#svolgimento#dell’attività#richiesto#dai#diversi#prodotti.#
Direct#costing
È#una#metodologia#utilizzata#nel#breve#periodo#e#si#basa#sulla#distinzione#dei#costi#in#costi#di#prodotto#e#costi#di#periodo. I#costi#di#prodotto#sono#costi#variabili#che#l’azienda#sostiene#solo#se#attua#quella#determinata#
produzione,#mentre#i#costi#di#periodo#sono#costi#costanti#indipendenti#dal#volume#di#produzione#come#l’utilizzo#di#strutture. Per#ciascun#prodotto#si#calcola#il#margine#di#contribuzione#dato#dalla#differenza#tra#i#ricavi#e#
i#costi#variabili#di#produzione#e#vendita.#Se#il#margine#è#maggiore#dei#costi#fissi,#l’azienda#avrà#un#utile,#in#caso#contrario#avrà#una#perdita.#
Margine#di#contribuzione:#ricavi#di#vendita#- costi#variabili#di#produzione.#
Il#direct#costing#ha#come#obbiettivo#quello#di#migliorare#l’efficienza#e#l#redditività.
RICAVI#DI#ESERCIZIO#DEL#PRODOTTO##- COSTI#VARIABILI#DEL#PRODOTTO:#MARGINE#DI#CONTRIBUZIONE#1#LIVELLO
MARGINE#DI#CONTRIBUZIONE#1#LIVELLO#- COSTI#FISSI#SPECIFICI#DEL#PRODOTTO:#MARGINE#DI#CONTRIBUZIONE#2#LIVELLO.#(Rappresenta#il#contributo#della#linea#di#produzione#alla#copertura#dei#costi#fissi#sostenuti#
per#lo#svolgimento#di#tutta#l’attività#aziendale).##
MARGINE#DI#CONTRIBUZIONE#DEL#2#LIVELLO#- COSTI#FISSI#COMUNI:#RISULTATO#D’ESERCIZIO (utile/perdita)
Capitolo(3
lunedì#18#novembre#2019
16:24
