Analisis contable UCM, Apuntes de Contabilidad Financiera

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Tema 3. La cuenta de pérdidas y

ganancias individual. El estado de

cambios en el patrimonio neto

ANÁLISIS CONTABLE

Camacho-Miñano

Motivación:

Camacho-Miñano

¿En qué empresa invertirías, A o B?

Importe neto cifra negocios

Resultado explotación 20.

Resultado financiero (15.000)

Resultado del ejercicio antes de impuestos

EMPRESA A EMPRESA B

Importe neto cifra negocios

Resultado explotación (20.000)

Resultado financiero 25.

Resultado del ejercicio antes de impuestos

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BALANCE ECPN^ ESTADO RDOS.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MEMORIA

ACTIVOS PASIVOS P. NETO INGRESOS^ GASTOS

E E F F

E L

Camacho-Miñano

3.1. Formato Cuenta P y G

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Norma de elaboración de las cuentas anuales 7ª.- Cuenta de

pérdidas y ganancias.

Informa de la variación patrimonial (renta) generada por la

empresa en un período de tiempo: “película”

Sus partidas básicas son:

 INGRESOS: variaciones positivas de patrimonio neto (≠

aportaciones socios)

 GASTOS: variaciones negativas de patrimonio neto(≠

aportaciones socios)

 RESULTADO*: diferencia entre ingresos y gastos

Ecuación fundamental:

ACTIVO = PASIVO + (PN+ (I-G))

▼ PATRIMONIO NETO

Y

▼ ACTIVO

▼ VALOR DE LA EMPRESA

▼ RIQUEZA DE LA FIRMA

Si los GASTOS son superiores a los INGRESOS:

▲ PATRIMONIO NETO

Y

▲ ACTIVO

PÉRDIDA = ∑ INGRESOS - ∑

GASTOS

Concepto de RESULTADO

Hay que distinguir tres tipos de resultados:

• Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias:

Formato lista.

Clasificación de ingresos y gastos por naturaleza.

Cuentas del grupo 6 y cuentas del grupo 7 del PGC.

• Resultado total = resultado del ECPN.

Cuentas del grupo 8 y cuentas del grupo 9 (no PYMES).

• Resultado repartible. No se trata en el PGC. Se regula en la ley

de sociedades de capital.

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Concepto de RESULTADO

+ Ingresos de explotación

─ Gastos de explotación

= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

+ Ingresos financieros

─ Gastos financieros

= RESULTADO FINANCIERO

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS

─ Impuesto sobre beneficios

= RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE

OPERACIONES CONTINUADAS

± Resultado del ejercicio procedente de operaciones

interrumpidas*

(No en modelo abreviado)

= RESULTADO DEL EJERCICIO

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Formato de Cuenta P y G

RESULTADO DE OPERACIONES CONTINUADAS

RESULTADO DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS.

= RESULTADO DEL EJERCICIO

EJEMPLO: La empresa CHUPACHAPS decide abandonar la elaboración de galletas, que supone una línea de negocio significativa. El 8 de abril de 2016 se interrumpen todas las actividades. En las cuentas anuales del ejercicio 2016, los resultados, activos, pasivos y flujos de efectivo de tales instalaciones se registrarán como operaciones interrumpidas. La empresa lo revelará reexpresando la información de años anteriores. No se considera un activo disponible para la venta porque supone una línea de negocio concreta.

Formato de Cuenta P y G

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Fuente: Cinco Días

Aumento de Patrimonio

Neto

Ajeno a los propietarios de

la firma:

-No es por aportaciones de

los socios o ampliaciones de

capital.

y

Recuperación de activo

Se venden mercaderías, se

prestan servicios, se obtienen

dividendos o intereses de las

inversiones financieras…

En forma líquida

En derechos de cobro

Aumenta la

tesorería

Se cobra

El incremento de tesorería se

producirá cuando pague el

deudor.

Concepto de INGRESO

¿En que se diferencia un ingreso de un cobro? ¡OjO! No confundir

Concepto de INGRESO

Ejemplo 1.- El 31 de diciembre del año 1 se cobran por bancos

300 u.m. correspondientes al alquiler de uno de sus

ordenadores durante dicho mes.

En este caso, la recuperación de

activo se ha producido en forma

líquida. Ingreso y cobro

coinciden en el

ejemplo.

Concepto de INGRESO

Ejemplo 1.- El 31 de diciembre del año 1 se cobran por bancos

300 u.m. correspondientes al alquiler de uno de sus

ordenadores durante dicho mes.

¿Ingreso del año 1? 300 u.m.

¿Cobro del año 1? 300 u.m.

En este caso, la recuperación de

activo se ha producido en forma

líquida. Ingreso y cobro

coinciden en el

ejemplo.

3.2. Normas de valoración de ingresos

 INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS: se reconocerán en la Cuenta P y G cuando se devenguen, se cumplan dos condiciones:

• Que la entidad haya completado el proceso que le da derecho a recibir la oportuna contraprestación.
• Que se haya producido un intercambio o transacción (requisito de realización).

Por lo tanto se reconocerán* (salvo excepciones):

• las “ ventas de productos ” cuando se produzca la entrega.
• los “ ingresos por prestaciones de servicios ” cuando se hayan prestado.
• los “ ingresos derivados de la cesión de activos ”, cuando éstos sean usados o a medida que pase el tiempo.

Camacho-Miñano

Su valoración se realizará por su importe neto , es decir, deducidos descuentos o rebajas.

3.2. Normas de valoración de ingresos

 EXCEPCIONES AL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR

VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS a la fecha de entrega del producto en tres momentos diferentes:

1. Método de termino de la producción: el ingreso se reconocerá cuando el proceso de producción ha concluido, al estar la venta suficientemente garantizada. Ej. Industria agrícola.

2. Método del cobro de los plazos: el ingreso se reconocerá a medida que el comprador atienda el pago de los plazos, debido al riesgo de cobro por aplicación del principio de prudencia.

3. Método del grado de avance: el ingreso se reconocerá a medida que se va ejecutando la obra, en función de su grado de avance, normalmente en función de los costes incurridos en cada período.

Camacho-Miñano

Ej. Empresas constructoras o fabricantes de buques o aviones. Porcentaje de terminación = costes incurridos x costes totales