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TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
1.1. Información financiera en la empresa.1.2. Usuarios.1.3. Concepto de auditoria.1.4. Clases de auditoria.
1.4.1. Si atendemos al criterio establecido en el
RAC.
1.4.2. En función del sujeto.1.4.3. En función del objeto.1.4.4. En función del alcance.1.4.5. En función del origen del mandato.1.4.6. Analogías y diferencias entre auditoría
externa, interna y operativa.
1.5. Evolución de la auditoria.
Profesor asociado: Francisco Molina Navarro
Previamente a la definición de auditoría, tenemos que tener como
referencia:•
La información financiera.
-^
Los usuarios perceptores de esa información financiera.
Instrumento básico de obtención de información:
Contabilidad
El sistema contable proporciona fundamentalmente dos tipos de
información: la
externa
y la de
gestión
•^
Informaci
ón externa
•^
Informaci
ón de gesti
ón
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN Información financiera en la empresa.
Información financiera en la empresa.
CONTABILIDAD
(PGC)
Representación patrimonial
: Balance
de Situación, Estado de Cambios en elPatrimonio neto y Estado de Flujos deEfectivo. Grupos 1 al 5 y 8 al 9(Ampliados con la memoria). Resultados de gestión
: Cuenta de
pérdidas y ganancias (Ampliados con lamemoria).^ Principios y normas de registro yvaloración
(Ampliados con la memoria).
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
Clásicamente se utilizaba por socios y administradores.Actualmente un colectivo muy amplio en el que se incluye:
-^
Hacienda Pública.
-^
Mercado de Valores.
-^
Instituciones financieras.
-^
Inversionistas.
-^
Analistas financieros.
-^
Proveedores.
-^
Acreedores.
-^
Clientes.
-^
Empleados.
-^
Otros
agentes
sociales
interesados
(organizaciones
sindicales,
asociaciones
de
consumidores,
empresarios,
etc.).
La información contable
no es totalmente objetiva ni neutral
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN Usuarios.
Las
diferentes regulaciones internas
de cada país han originado
que
requisitos
como
la
uniformidad
y^
la
comparaci
ón
de
informaci
ón
queden seriamente menoscabados
. Se han realizado muchos esfuerzos
internacionales para armonizar la información generada por las empresas.Uno de los impulsos más notables ha sido el efectuado por la UniónEuropea (UE), tanto en trabajos de
armonización contable (acercamiento
entre
reglas
y^
normas
contables)
como
de
normalización
contable
(uniformidad de reglas contables en un entorno común); todo ello debido ala convergencia política y económica entre los distintos países que lacomponen.
A nivel español,
con el Real Decreto Legislativo 1/
, por el que
se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas sepretende alcanzar una mayor armonización de los requisitos que se exigenpara el ejercicio de la actividad de auditoría en el ámbito de la UniónEuropea,
adaptándose
a^
la
Directiva
2006/43/CE
del
Parlamento
Europeo
y del Consejo de 17 de mayo de 2006,
modificada por la
Directiva 2008/30/CE
, relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y
1.2. de las cuentas consolidadas.
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN Usuarios.
Usuarios.
CUENTAS AUDITADAS
(FIABILIDAD)^ USUARIOS
AGENTES ECONÓMICOS
INTERNACIONALES
DIRECTOS -Socios.-Administradores.-Hacienda.-Proveedores.-Clientes.-Empleados.-Entidades de crédito.
INDIRECTOS -Sindicatos-Asociaciones deconsumidores.-Asociacionesempresariales.-Cámaras de Comercio.-Etc.
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
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Concepto de auditoría
El
TRLAC la define como
: “la actividad consistente en la revisión y
verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros odocumentos
contables,
elaborados
con
arreglo
al
marco
normativo
de
información financiera que resulte de aplicación, siempre que aquella tenga porobjeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos quepueda tener efectos frente a terceros” (
artículo 1.
El propio TRLAC amplía el contenido genérico anterior, al decir que “ ...
la
auditoria
de
cuentas
anuales
consistirá
en
verificar
dichas
cuentas
a
efectos de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de lasituación financiera y de los resultados de la entidad auditada
,^ de acuerdo
con el marco normativo de información financiera que le sea aplicable
tambi
én
comprender
á,
en
su
caso,
la
verificaci
ón
de
la
concordancia
del
informe de gesti
ón con dichas cuentas
( artículo 1.
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
Concepto de auditoría
Por
su
parte,
el
artículo
del
TRLAC
establece
que:
“^
La
auditoría de cuentas tendrá necesariamente que ser realizada por un auditorde
cuentas
o^
una
sociedad
de
auditoría,
mediante
la
emisión
del
correspondiente
informe
y^
con
sujeción
a^
los
requisitos
y^
formalidades
establecidos en la presente ley.
El RAC
puntualiza que será realizada por un auditor de cuentas con
sujeción a lo establecido en la normativa reguladora de la actividad deauditoría de cuentas definida en el artículo 6 del TRLAC. Modalidades de auditoría de cuentas
a) Auditor
ía de cuentas anuales
b) Auditor
ía de otros estados financieros o documentos contables
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
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Concepto de auditoría
Si
nos
referimos
a^
la
norma
ISA
200(International
Standards
on
Auditing- Norma Internacional de Auditoría)
, encontramos la siguiente definición:
“El objetivo de una auditoría de los estados financieros es
permitir al auditor
expresar, si en su opini
ón, los estados financieros est
án preparados en todos los
aspectos importantes, de conformidad con un marco establecido
(según la nueva
ley, el marco normativo de información finaciera) para la elaboraci
ón de informes
financieros
”. Así, la frase que expresa el auditor es “
dar una vista verdadera y
justa
” o “
dar una imagen fiel
”.^
Este objetivo también viene regulado en el articulo
1.2 del TRLAC.
Resumiendo las ideas del
Instituto de Censores Jurados de Cuentas
de
España
(ICJCE),
se
puede
definir
la
auditoría
como
la
investigación
y
evaluación independiente de la información contenida en los estados contables,con la expresión de una opinión sobre los mismos a la que se ha llegado aplicandonormas y procedimientos aceptados.
Del mismo modo, el
Registro de Economistas Auditores
(REA) viene a
decir que la auditoría es la expresión de una opinión sobre si unos estadosfinancieros representan adecuadamente la situación financiera y patrimonial.
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
Concepto de auditoría
En conclusión, la
auditoría puede definirse
como un proceso de
investigaci
ón de una actividad concreta para evaluar el grado con el que los
resultados de tal actividad se adecuan a normas preestablecidas, siempre que ésta tenga por objeto la emisi
ón de un informe que pueda tener efectos frente
a terceros.
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
Clases de auditoría
Auditor
ía de cuentas anuales
Auditor
ía
de
otros
estados
o
documentos contables
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
1.4.1. Si atendemos al criterio establecido en el RAC.
Clases de auditoría
Auditor
ía externa
La auditor
ía interna
La auditor
ía p
ú
blica
Auditor
ía privadas
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
1.4.2. En función del sujeto
Clases de auditoría
Auditor
ías totales o completas
Auditor
ías
parciales
o
de
alcance
limitado
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
1.4.4. En función del alcance.
Clases de auditoría
TEMA 1: LA AUDITORIA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIÓN
Auditor
ías obligatorias
Auditor
ías voluntarias
1.4.5. En función del origen del mandato.
