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1.1.- Definición y tipología de estados financieros 1.2.- Balance de situación y Estado de Cambios en PN 1.3.- Cuenta de Pérdidas y Ganancias 1.4- Estado de Flujos de Efectivo 1.5.- Memoria
Tema 1 LOS ESTADOS CONTABLES
Grado en Relaciones Laborales y
Recursos Humanos
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Definición (según NIC 1)
Según NIC 1, los estados financieros constituyen una
representación de la situación financiera y del rendimiento
financiero de la entidad.
Los “Estados financieros con propósitos de información
general” tienen como objetivo suministrar información acerca
de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia
variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas.
Auditoría de cuentas
Artículo 263. Auditor de cuentas.
- Las cuentas anuales y, en su caso, el informe de gestión deberán ser revisados por auditor de cuentas.
- Se exceptúa de esta obligación a las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
Artículo 270. Plazo para la emisión del informe.
- El auditor de cuentas dispondrá como mínimo de un plazo de un mes, a partir del momento en que le fueren entregadas las cuentas firmadas por los administradores, para presentar su informe.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Aprobación
Artículo 164. Junta ordinaria.
- La junta general ordinaria, previamente convocada al efecto, se reunirá necesariamente dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio, para, en su caso, aprobar la gestión social, las cuentas del ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado.
Depósito y publicidad de las cuentas anuales
Artículo 279. Depósito de las cuentas.
- Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, los administradores de la sociedad presentarán, para su depósito en el Registro Mercantil del domicilio social, certificación de los acuerdos de la junta de socios de aprobación de dichas cuentas, debidamente firmadas, y de aplicación del resultado, así como, en su caso, de las cuentas consolidadas, a la que se adjuntará un ejemplar de cada una de ellas. Los administradores presentarán también, si fuera obligatorio, el informe de gestión y el informe del auditor, cuando la sociedad esté obligada a auditoría o ésta se hubiera acordado a petición de la minoría.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
El Infome de Gestión (continuación)
- Informará igualmente sobre los acontecimientos importantes para la sociedad ocurridos después del cierre del ejercicio, la evolución previsible de aquélla, las actividades en materia de investigación y desarrollo y, en los términos establecidos en esta ley, las adquisiciones de acciones propias.
- Las sociedades que formulen balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados no estarán obligadas a elaborar el informe de gestión. En ese caso, si la sociedad hubiera adquirido acciones propias o de su sociedad dominante, deberá incluir en la memoria, como mínimo, las menciones exigidas por la letra d) del artículo 148.
- Con respecto al uso de instrumentos financieros por la sociedad, y cuando resulte relevante para la valoración de sus activos, pasivos, situación financiera y resultados, el informe de gestión incluirá lo siguiente: a) Objetivos y políticas de gestión del riesgo financiero de la sociedad, incluida la política aplicada para cubrir cada tipo significativo de transacción prevista para la que se utilice la contabilidad de cobertura. b) La exposición de la sociedad al riesgo de precio, riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de flujo de efectivo.
- La información contenida en el informe de gestión, en ningún caso, justificará su ausencia en las cuentas anuales cuando esta información deba incluirse en éstas de conformidad con lo previsto en los artículos anteriores y las disposiciones que los desarrollan.
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Las cuentas anuales:
• forman una unidad,
• deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el
Código de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada y en el Plan General de Contabilidad; en
particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad,
• con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Las Cuentas Anuales en la 3ª parte del PGC (i)
• No figurarán las partidas a las que no corresponda importe.
• Podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los
modelos
• Podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas
• Podrán agruparse las partidas precedidas de números
árabes en el balance y estado de cambios en el patrimonio
neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estado
de flujos de efectivo, si sólo representan un importe
irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la
claridad.
• Cuando proceda, cada partida contendrá una referencia
cruzada a la información correspondiente dentro de la
memoria.
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Las Cuentas Anuales en la 3ª parte del PGC (iii)
BALANCE
CUENTA
DE
PÉRDIDAS
Y
GANANCIAS
MEMORIA
ESTADO DE
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO
NETO
ESTADO
DE
FLUJOS
EFECTIVOS
Informe de Gestión
(No es una cuenta anual, pero es obligada su realización para ciertas empresas)
1.1. Definición y tipología de estados
financieros
Las Cuentas Anuales en la 3ª parte del PGC (iv)
Activos corrientes
Los que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del
ciclo normal de explotación
Aquéllos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que no supere
en corto plazo (un año)
Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar
El efectivo y otros medios líquidos equivalentes
Pasivos corrientes
Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo
normal de explotación
Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en
el corto plazo (un año), en particular aquéllas para las que la empresa no
disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo
Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
Balance: Distinción entre corriente y no corriente
VI. Activos por impuestos diferidos -14-
- Otras inversiones financieras a largo plazo.
- Valores representativos de deuda a largo plazo.
- Acciones y participaciones en patrimonio neto a largo plazo.
V. Inversiones financieras a largo plazo
- Otras inversiones a largo plazo.
- Créditos a empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
- Acciones y participaciones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
- Construcciones
- Terrenos
III. Inversiones inmobiliarias
- Inmovilizado en curso y anticipos
- Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado material.
- Terrenos y construcciones.
II. Inmovilizado material
- Otro inmovilizado intangible
- Aplicaciones informáticas
- Fondo de comercio
- Patentes, licencias, marcas y similares
- Concesiones
- Investigación y desarrollo
I. Inmovilizado intangible
A) Activo no corriente
NOTAS 200X 200X- MEMORIA
ACTIVO
BALANCE DE SITUACIÓN
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos -16-
V. Otros
IV. Activos no corrientes en venta
III. Diferencias de conversión
II. Operaciones de cobertura
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta
A-2) Ajustes por cambios de valor
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
VIII. (Dividendo a cuenta)
VII. Resultado del ejercicio
VI. Otras aportaciones de socios
- ( Resultados negativos de ejercicios anteriores)
- Remanente
V. Resultados de ejercicios anteriores
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
- Otras reservas
- Legal y estatutarias
III. Reservas
II. Prima de emisión
- (Capital no exigido)
- Capital suscrito
I. Capital
A-1) Fondos propios
A) Patrimonio Neto
PATRIMONIO NETO Y PASIVO MEMORIA 200X 200X-
BALANCE DE SITUACIÓN
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
Total patrimonio neto y pasivo -17-
VI. Periodificaciones
- Anticipos de clientes
- Otras deudas con las Administraciones Públicas
- Pasivos por impuestos corrientes
- Personal (remuneraciones pendientes de pago)
- Acreedores varios
- Empresas del grupo y asociadas acreedores
- Proveedores
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Desembolsos exigidos sobre acciones
- Deudas con empresas del grupo y asociadas
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
- Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.)
- Derivados financieros a corto plazo
- Deuda con entidades de crédito
- Obligaciones y otros valores negociables
III. Deudas a corto plazo
II. Provisiones a corto plazo
I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta
C) Pasivo corriente
IV. Pasivos por impuestos diferidos
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
- Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.)
- Deuda con entidades de crédito
- Obligaciones y otros valores negociables
II Deudas a largo plazo
- Otras provisiones
- Provisiones por reestructuración
- Actuaciones medioambientales
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
I. Provisiones a largo plazo
B) Pasivo no corriente
BALANCE DE SITUACIÓN
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
El Estado de ingresos y gastos reconocidos consta de:
El resultado del ejercicio (Saldo de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias)
Los ingresos y gastos que, según las normas de registro y
valoración, deban imputarse directamente al patrimonio de
la empresa
Las transferencias realizadas a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias según lo dispuesto en este PGC
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ii)
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias
B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto I. Por valoración de instrumentos financieros
- Activos financieros disponibles para la venta
- Otros Ingresos/gastos II. Por coberturas de flujos de efectivo III. Subvenciones donaciones y legados IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes V. Efecto impositivo
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)
C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias VI. Por valoración de instrumentos financieros
- Activos financieros disponibles para la venta
- Otros Ingresos/gastos VII. Por coberturas VIII. Subvenciones donaciones legados IX. Efecto impositivo
Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (+/-A+/-B+/-C)
1.2. Balance de Situación y Estado de Cambios
en el Patrimonio Neto
Modelo del Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos
