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Facultat d’Economia i Empresa Assignatura: Comptabilitat Analítica Departament de Comptabilitat Codi de l'assignatura: 363702 1er. quadrimestre - Curs 2015/2016 - Grup: F
Modelos de costes preestablecidos
Introducción
Los modelos de costes históricos han de esperar, según el principio del devengo, que se produzca el consumo de recursos para registrarlos. Se produce un retraso inevitable entre el hecho acontecido y la respectiva información.
Los costes preestablecidos pretenden eludir los dos inconvenientes, lentitud y complejidad, anticipándose al que se calculará y se registrará. Estos modelos anticipativos, que tienen un buen grado de fiabilidad, permiten suministrar una información de costes tempestiva y relevante para la toma de decisiones.
Conviene destacar que la gestión empresarial se basa en la concreción de objetivos, la selección de alternativas concretas para conseguirlos y, en definitiva, la planificación de la actividad económica, juntamente con el control posterior.
La contabilidad de costes no solamente se centra en la técnica de planificación, sino que adquiere un sentido auténtico cuando la misma contabilidad se erige como un vehículo idóneo para la planificación y el control.
Los costes preestablecidos responden a la planificación y los conceptos de previsión se traducen en categorías propias de la contabilidad de costes: desde costes escandallo hasta los presupuestos formales, pasando por los costes estándares.
La secuencia coste preestablecido–coste real introduce el concepto de desviaciones.
Los costes preestablecidos suelen clasificarse en costes de escandallo, costes tipo o estándares, costes de presupuesto y costes comerciales y de administración presupuestados.
Costes de escandallo: Es la mínima expresión en la planificación de costes preestablecidos. Se usan como elemento de muestreo puntual de un determinado aspecto sin considerar el total de la estructura empresarial.
Costes tipo o estándares: Suponen un grado de desarrollo intermedio. Son cálculos que abarcan a toda la producción y en general a toda la empresa. Su característica esencial es que no queda definido el nivel de actividad.
Costes de presupuesto: Se complementa el modelo de costes tipo o estándares, añadiendo un elemento adicional de planificación empresarial, definiéndose niveles de actividad diferenciados. Lo importante es que este modelo considera un nivel de actividad normal, lo que implica que el diferencial respecto del nivel fijado será susceptible de generar costes de subactividad en los costes fijos.
Costes comerciales y de administración presupuestados: Son el cálculo de la desviación del presupuesto de la sección comercial y de administración que al no estar tan sujeta al consumo de factores implica la mera comparación entre el coste presupuestado y el real.
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1 Modelo de costes estándares
El coste estándar es el coste preestablecido de un factor, proceso, centro o producto que se calcula a partir de estudios técnicos y económicos, basados en los métodos de producción más eficientes.
El factor técnico y el factor económico habrán de ser tenidos en cuenta a la hora de establecer un coste estándar: a) el estándar técnico , que fija la cantidad de recursos que requiere la obtención de una unidad de producto y b) el estándar económico , que establece el precio de la unidad física de los recursos.
Una vez fijados los estándares técnicos y económicos de cada uno de los factores que intervienen en la formación del coste del producto podrá establecerse el coste tipo.
1.1 Desviaciones en materias primas
Las desviaciones en materias primas pueden calcularse siguiendo dos enfoques distintos:
Inventarios permanentes a precio estándar: Calcula la desviación en precios de compra y la desviación en cantidad. La desviación en precios de compra se calcula a la entrada del inventario (calcula la desviación del precio sobre la materia prima comprada), lo que implica que no calcula esa desviación sobre un coste sino sobre una compra, por lo tanto no puede tratarse como una desviación económica. La desviación en cantidad refleja la diferencia entre el consumo previsto y el real.
Inventario Entrada (Compra)
Se calcula la desviación a la entrada del inventario, no es una desviación sobre un coste sino sobre una compra. → Desviación en precios de compra.
Desviación en precios de compra (DPC): DPC = qr (ps – pr) Desviación en cantidades (DT): DT = ps (qs – qrc) qr = cantidad real comprada ps = precio estándar pr = precio de compra real qs = cantidad de consumo estándar o cantidad prevista qrc^ = cantidad real consumida
Inventarios permanentes a precio real: Calcula la desviación económica y la técnica. La económica se calcula a la salida del inventario, midiendo el diferencial entre el precio previsto y el precio real de los consumos. La desviación técnica es idéntica en cálculo y significado respecto la desviación en cantidad del enfoque anterior.
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1.2 Desviaciones en mano de obra directa
Miden el diferencial generado entre el precio previsto de cada hora y el efectivamente incurrido y miden la eficiencia en la consecución de outputs de cada hora trabajada.
Desviación económica (DE): DE = Hr (cs – cr) Desviación técnica (DT): DT = cs (Pr*hs – Hr) = ps (Hs – Hr)
Hr = total de horas reales trabajadas (en referencia a la Mod). cs = coste estándar de una hora de trabajo. cr = coste real de una hora de trabajo. Pr = producción real del periodo. hs = tiempo estándar por unidad de producto (en referencia a la Mod). Hs = horas estándares de Mod referidas a la producción real.
El signo de la desviación económica de la mano de obra directa puede ser:
- Favorable: (signo positivo) coste previsto de una hora superior al real, cada hora de trabajo de la mano de obra ha sido más barata de lo previsto.
- Desfavorable: (signo negativo) coste real superior al previsto, se ha encarecido cada hora de trabajo respecta de la previsión.
Causas que pueden originar desviaciones económicas desfavorables pueden ser:
- Incrementos sobrevenidos del coste personal.
- Absentismo laboral, incluyendo determinados casos de enfermedad y huelga.
La desviación técnica de mano de obra directa puede presentar las siguientes situaciones:
- Favorable: (signo positivo) cada hora trabajada ha sido más productiva de lo previsto.
- Desfavorable: (signo negativo) cada hora trabajada ha sido menos productiva de lo previsto.
Causas explicativas de la desviación desfavorable:
- Coeficientes técnicos incumplidos (mala previsión).
- Problemas de motivación o formación.
- Determinados casos de absentismo, incluyendo huelgas o enfermedades, cuando estas afecten a la productividad.
1.3 Desviaciones en gastos generales de fabricación
Las desviaciones en gastos generales de fabricación pueden ser también de naturaleza económica y técnica. Ambas desviaciones deberán tener en cuenta el modelo de costes adoptado por la empresa, distinguiendo el full cost o coste completo y el direct cost o coste variable.
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Coste tipo completo:
Desviación económica (DE): DE = Hr (ts – tr) Desviación técnica (DT): DT = ts (Pr*hs – Hr) = ts (Hs – Hr)
Coste tipo variable:
Desviación económica (DE): DE = Hr (tsv^ – trv) Desviación técnica (DT): DT = tsv^ (Pr*hs – Hr) = tsv^ (Hs – Hr)
Hr = total de horas reales trabajadas (en referencia a la maquinaria). ts = coste estándar de una hora de máquina (incluye costes fijos y variables). tr = coste real de una hora de máquina (incluye costes fijos y variables). Pr = producción real del periodo. hs = tiempo estándar por unidad de producto (en referencia a los GgF). tsv^ = coste variable estándar de una hora de máquina. trv^ = coste variable real de una hora de máquina. Hs = horas estándares de máquina referidas a la producción real.
La desviación económica de los gastos generales de fabricación puede ser:
- Favorable: (signo positivo) el coste de cada hora de máquina ha sido inferior al previsto.
- Desfavorable: (signo negativo) cada hora de máquina ha costado más de lo previsto.
Causas que pueden originar dichas desviaciones podrían ser:
- Obsolescencia de la maquinaria o desperfectos de la misma que en carezcan su coste.
- Obtención de economías de escala.
El signo de la desviación técnica es indicativo de la productividad de cada hora de máquina:
- Favorable: (signo positivo) cada hora de máquina ha sido más productiva de lo previsto.
- Desfavorable: (signo negativo) la productividad de cada hora de máquina ha sido inferior a la prevista.
Las causas determinantes de la desviación desfavorable podrían ser:
- Desperfectos en la maquinaria u otro tipo de desarreglos técnicos que conduzcan a producir a un ritmo inferior al normal.
- Determinados casos de roturas del suministro de materia prima.
- Determinados casos de problemas laborales.
- Desaprovechamiento de la curva de aprendizaje.
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La diferencia sustancial entre los presupuestos flexibles y los costes estándares es que estos últimos costes analizan las desviaciones en relación a las clases de costes, mientras que los presupuestos flexibles formulan un análisis sobre cada uno de los centros de transformación.
Los factores materia prima y mano de obra, dado su carácter de costes variables no pueden ser jamás subactivos. Los gastos generales de fabricación incluyen tanto costes fijos como costes variables. La parte fija es susceptible de generar costes de subactividad en el supuesto de aplicar la imputación racional de costes como consecuencia de establecer niveles de actividad.
En el caso de que la empresa controle su actividad interna a través de un modelo de costes estándares, al no definirse ningún nivel de actividad no se podrán imputar racionalmente los costes y calcular la posible infrautilización específica de los costes fijos. Dada la limitación se calculan únicamente las desviaciones técnica y económica.
El modelo de presupuestos flexibles define niveles de actividad y fija el nivel de actividad considerado normal. Puede determinarse la infrautilización de los constes fijos a través de la desviación en actividad.
El modelo de presupuestos flexibles calcula dos desviaciones de carácter económico:
a) Desviación en presupuesto que constata la diferencia entre la totalidad de costes reales con la totalidad del presupuesto flexible.
b) Desviación en actividad que refleja el volumen de costes fijos infrautilizados.
La desviación económica de los gastos generales de fabricación del modelo de costes estándares coincide con la suma de las desviaciones de naturaleza económica del modelo de presupuestos flexibles, desviaciones en presupuesto y en actividad.
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Las desviaciones de los gastos generales de fabricación, en el marco de los presupuestos flexibles, se encuentran en desviación en presupuesto, desviación en actividad y desviación en rendimiento.
Desviación en presupuesto = Bij – Kr Siendo: Bij = presupuesto flexible de la sección.
Bij = Fp + tsv^ Hr Fp = costes fijos previstos. tsv^ = coste variable estándar de una hora de máquina.
Según estándares
No se define el nivel de actividad normal
No se puede determinar el coste fijo subactivo
- Desviación técnica
- Desviación económica
Según presupuestos flexibles
Se define el nivel de actividad normal
Se puede determinar la parte de coste fijo subactivo
Los GgF se dividen en:
- Parte variable
- Parte fija
Se adapta al nivel de actividad
Es invariable respecto del nivel de actividad
Se generan los costes de subactividad
La desviación económica se divide en:
Desviación en presupuesto
Desviación en actividad
Desviación en rendimiento
