primera practica IRPF | Monografías, Ensayos de Derecho Financiero y Tributario

Ignacio Baamonde Agras 4º DADE - Grupo A

Práctica introductoria IRPF (21 de septiembre de 2022)

Tras la lectura del epígrafe 3 (“Sujeto pasivo”) de la lección 3 del Manual, y de las

consultas tributarias vinculantes de la Dirección General de Tributos de 17 de

junio de 2020 (V1983-20) y de 13 de abril de 2021 (V0862-21) se pide realizar un

análisis de las mismas que incluya los siguientes elementos:

Síntesis de la posición sostenida por la DGT en ambas consultas

Comentario crítico a la vista de los criterios que maneja la LIRPF para

determinar quiénes son residentes en España (art.9 LIRPF)

Ambas consultas hacen referencia a unos ciudadanos extranjeros que llegan a España en

el año 2020 con la intención de pasar un periodo de tiempo en el país (no superior a seis

meses). No obstante, debido al estado de alarma establecido como consecuencia de la

pandemia por Covid-19, no les es posible regresar a sus países y permanecen en España,

dentro del año natural, más de 183 días. Esta circunstancia provoca que se les considere

como contribuyentes IRPF, de acuerdo con los criterios de la legislación española en

materia de residencia fiscal: “Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia

habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes

circunstancias: a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en

territorio español” (art. 9.1 LIRFP).

La cuestión que se plantea es si los días que pasaron obligatoriamente en España

durante el estado de alarma se deben contabilizar a efectos de determinar la residencia

fiscal, a lo cual la Dirección General de Tributos responde afirmativamente. Sin

embargo, es conveniente analizar ambas consultas por separado para apreciar las

peculiaridades que se derivan de cada una de ellas.

En la segunda consulta (V0862-21) nos encontramos con un ciudadano de origen

marroquí, por lo que la DGT, en su contestación, tiene en cuenta el Convenio de Doble

Imposición (CDI) establecido con Marruecos. En virtud de éste y del informe de la

OCDE “OECD Secretariat Analysis of Tax Treaies and the Impact of the Covid-19

Crisis”, concluye que, si bien los días pasados en España durante el estado de alarma

deben tenerse en cuenta para determinar la residencia fiscal, es poco probable que sean

considerados residentes en España (aun cumpliendo los requisitos establecidos

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Práctica introductoria IRPF (21 de septiembre de 2022) Tras la lectura del epígrafe 3 (“Sujeto pasivo”) de la lección 3 del Manual, y de las consultas tributarias vinculantes de la Dirección General de Tributos de 17 de junio de 2020 (V1983-20) y de 13 de abril de 2021 (V0862-21) se pide realizar un análisis de las mismas que incluya los siguientes elementos:  Síntesis de la posición sostenida por la DGT en ambas consultas  Comentario crítico a la vista de los criterios que maneja la LIRPF para determinar quiénes son residentes en España (art.9 LIRPF) Ambas consultas hacen referencia a unos ciudadanos extranjeros que llegan a España en el año 2020 con la intención de pasar un periodo de tiempo en el país (no superior a seis meses). No obstante, debido al estado de alarma establecido como consecuencia de la pandemia por Covid-19, no les es posible regresar a sus países y permanecen en España, dentro del año natural, más de 183 días. Esta circunstancia provoca que se les considere como contribuyentes IRPF, de acuerdo con los criterios de la legislación española en materia de residencia fiscal: “Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español” (art. 9.1 LIRFP). La cuestión que se plantea es si los días que pasaron obligatoriamente en España durante el estado de alarma se deben contabilizar a efectos de determinar la residencia fiscal, a lo cual la Dirección General de Tributos responde afirmativamente. Sin embargo, es conveniente analizar ambas consultas por separado para apreciar las peculiaridades que se derivan de cada una de ellas. En la segunda consulta ( V0862-21 ) nos encontramos con un ciudadano de origen marroquí, por lo que la DGT, en su contestación, tiene en cuenta el Convenio de Doble Imposición (CDI) establecido con Marruecos. En virtud de éste y del informe de la OCDE “OECD Secretariat Analysis of Tax Treaies and the Impact of the Covid- Crisis” , concluye que, si bien los días pasados en España durante el estado de alarma deben tenerse en cuenta para determinar la residencia fiscal, es poco probable que sean considerados residentes en España (aun cumpliendo los requisitos establecidos

legalmente al respecto). Esto es debido a que el CDI establece que, cuando una persona física sea residente en ambos Estados contratantes, para determinar la residencia fiscal habrá que atender a donde tenga el extranjero su centro de intereses vitales, donde viva habitualmente y al Estado del que es nacional (art. 4.2). Por tanto, es mucho más probable que se considere que su residencia fiscal se determine en Marruecos, tal y como expresamente señala la DGT: “los criterios recogidos en el artículo 4.2 del Convenio […] hacen poco probable que dicha persona sea finalmente considerada residente en España en vez de en el otro Estado”. En el caso de la primera consulta ( V1983-20 ) nos encontramos con un matrimonio cuya residencia fiscal se encuentra en el Líbano. En este caso, la DGT nuevamente afirma que los días que pasaron en España durante el estado de alarma deben tenerse en cuenta para determinar la residencia fiscal: “los días pasados en España por el matrimonio, debido al estado de alarma, se computarían”. Añade, además, que “si permanecieran más de 183 días en territorio español en el año 2020, serían considerados contribuyentes del IRPF”. Pero en ningún momento se hace referencia a que, como en el caso anterior, sea poco probable que el matrimonio libanés sea finalmente contribuyente del impuesto. De hecho, todo lo contrario, pues se da a entender que lo más probable es que tengan que tributar en España. Únicamente se indica la posibilidad de “retornar a su país de origen una vez finalice el estado de alarma”. Como vemos, si bien la Dirección General de Tributos aplica la misma doctrina para contestar ambas cuestiones, las respuestas no se pueden decir que sean las mismas. Ello nos hace preguntarnos a qué se debe esta diferencia. En primer lugar, podemos descartar el hecho de que en la primera consulta no estuviese disponible el mencionado informe del Secretario de la OCDE, pues se publicó el 3 de abril de 2020, mientras que la consulta salió a fecha de 17 de junio de ese mismo año. Por otro lado, tampoco tiene importancia la pertenencia a no a la OCDE en lo que respecta a aplicar tanto el informe como el Modelo de Convenio de la OCDE, pues ninguno de los dos países (Líbano y Marruecos) pertenecen, ni pertenecían en esas fechas, a la Organización. Desde mi punto de vista, la diferente forma de tratar las consultas se debe a que la República Libanesa es considerada a efectos de la legislación española como un paraíso fiscal, de acuerdo con el art.1 del Real Decreto 1080/1991. En España existen diferentes

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