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AULA 01
Auditoria – confronta a realidade com situação ideal financeira empresarial. Objetivo – relatar através de um documento como obrigação está sendo cumprida. Aspectos fundamentais: Causa, Efeito, Condição e Critério. Auditoria Pública – Trata os interesses da Fazenda Nacional que sobrepõem aos interesses individuais. Lei das S.A. _ 6.404/76 – determinou auditoria para CIAs abertas Auditoria – objetivos: descobrir fraudes e/ou erros, proteger e evitar multas fiscais, contabilidade das informações. Comprova exatidão dos fatos contábeis através dos registros contábeis Verifica se contabilidade está de acordo com as normas (externa) e/ou política da empresa (interna) Verifica funcionamento interno Demonstra erros e/ou fraudes 4 Sugere medidas para acerto dos erros e fraudes e as medidas de prevenção Propõem medidas de previsão de fatos patrimoniais Erro – auditoria detecta como engano / equívocos não intencionais por engano de interpretação nas normas contábeis; Fraude – é um ato consciente = omissão de informações, alteração de documentos, nos registro ou nas demonstrações contábeis para beneficiar a empresa.
Auditora Interna x Auditoria Externa
Interna – examina a integridade e eficácia do controle interno e das informações contábeis, fiscais, financeiras e operacionais da entidade. AUDITOR INTERNO: Externa – procedimentos técnicos, registrado em documento, com posição patrimonial e financeira. AUDITOR EXTERNO INDEPENDENTE: Escolhido pela gerência Determinado pela normas ou legislação Dirige seus próprios negócios p/ fornecer informações fidedignas a gerência; Auditoria é feita para ser apresentada a terceiros: acionistas, investidores, fornecedores e fiscalizadores. Responsabilidade do auditor é com a gerência Responsabilidade é com usuários externos Segue a rotina interna – normas – tem conhecimento da cultura da empresa Observa normas ligadas a legislação vigente. Auditor interno é dependente da empresa por trabalhar p/ ela Auditor externo é contratado para execução do trabalho (independente) Necessário para ser auditor nas no Brasil: Competência Exclusiva de contadores Bacharel em Ciências Contábies Estar devidamente Registrado na CVM (necessário p/ auditar CIAs de capital aberto) CFC – exige exame de qualificação para Registro na CNAI cadastro nacional de auditores independentes Exames e atualizações constantes na área; Testes de Auditoria
1. Testes de Observância – para determinar se os controles internos na empresa estão sendo aplicados com eficácia 2. Testes Substantivos – obter provas suficientes sobre as transações, saldos e demonstrações financeiras; Deve ser observado nos testes Observação do processo; Investigação - confirmar fatos através de entrevistas com pessoas ou entidades p/ conhecer as transações; Cálculo – conferir provas documentais, registro e demonstrações contábeis; Revisão analítica – índices, quocientes, quantidades absolutas pra identificar situações anormais Inspeção – examinar registros, documentos e ativos intangíveis 3 tipos de normas p/ aplicar técnicas de auditoria: 1. Normas profissionais do auditor independente – Treinamento técnico
2. Formação e experiência profissional do auditor – Conhecimento Técnico 3. Normas técnicas relativas à execução do trabalho: Parecer Técnico Objetivo das normas: saber decifrar e analisar as informações, considerando os objetivos, a complexidade e tamanho do exame a ser realizado Exame de auditoria >> deve ter conhecimento/treinamento técnico Treinamento deve ser formal ou informal Formal: dentro de empresas de auditoria ou instituições credenciadas pelo CRC Informal: executando o trabalho de auditor orientado por outro auditores experientes. **Tipos de Ameaças:
- Interesse Próprio –** conflito de interesse quando o audito pode se beneficiar financeiramente; 2. Auto Revisão – resultado precisa de revisão ou quando auditor teve algum relacionamento com a empresa (ex diretor/ ex funcionário) 3. Defesa de Interesse da entidade auditada – auditor chega a se comprometer por defender a empresa auditada. 4. Ameaça de Familiaridade – relacionamento estreito entre auditor x auditada Normas profissionais do auditor independente Normas técnicas relativas à execução dos trabalhos Planejamento – do processo Supervisão da equipe – durante o processo Avaliação de controle interno – determinar natureza, extensão e época dos procedimento de auditoria Evidenciação de auditoria – elementos que comprovem parecer do auditor Documentação de auditoria – guarda e sigilo, é propriedade do auditor Aula 02 Princípios de Contabilidade – padronizam forma e natureza dos registros. Compreender a DRE, é possível identificar tendências, analises, comparações e elementos que mostrem as deficiências ou pontos a serem melhorados dentro da entidade. Incorreções nas informações contábeis – erros comuns ou por má fé podem provocar análises equivocadas por gestores internos e p/ investidores externos é mais grave. Auditoria – análise minuciosa e criteriosa de toda estrutura de demonstrações por parte das entidades. CPC 26 – comparação do PL atual com os períodos passados e ao de outras entidades. Lei 6.404/76 das S/A – demonstrações contábeis a serem elaboradas sujeitas a auditoria: (1) BP (2) DRE (3) DLPA (4) DFC (5) DVA Planejamento de auditoria – Documentação do processo de planejamento - cronograma e objetivos Bom planejamento = bom feedback = sistema de controle eficaz Necessário conhecer rotinas de atividades, fatores econômicos, legislação, práticas operacionais;
Fatos acima agilizam o processo – tempo hábil p/ revisão e correções sem atrasar divulgação das demonstrações contábeis. Problemas comuns: Não atendimento de normas CVM Aplicação das normais contábeis Erros de cálculos à depreciação, provisões, recolhimento de imposto Ativo registrados como despesas e vice-versa; Transações classificadas em desacordo com mudanças regulatórias, normas, legislação e CPCs; Distinção entre controle interno e auditoria interna Auditoria Interna – trabalho organizado de revisão e apreciação executado por um departamento especializado; Controle interno – deve ser observado como se encontra, antes de elaborar plano ou programa de auditoria. Quanto melhor o controle = mais segurança p/ trabalho; Quanto menor o controle = mais cuidado é exigido no processo É importante observar alguns elementos p/ controle adequando –> deficiências = compromete funcionamento Plano Organizacional - como se organiza um sistema. Métodos e medidas – eficiente, prático, econômico e útil - considerando os procedimentos e promover controle sobre operações e atividades. Proteção do PL: forma como é protegido e defendido os bens e direitos da empresa; Exatidão e fidedignidade dos dados contábeis – importante uma estrutura formal de contas e um bom plano de contas, adequada precisão e observância aos elementos da contabilidade. Eficiência Operacional – atividades executadas nas transações realizadas pela empresa; Eficiência na Operação = Observar as normas – p/ cumprir as obrigações exige qualificação e treinamento do pessoal, além de supervisão pelo responsáveis Políticas administrativas – direcionam os negócios - são práticas, princípios, normas e funções p obtenção de resultados. Controle interno está ligado: Guarda adequada dos ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais; Conformidade dos registros contábeis x fatos ocorrido x prova documental Proporcionar informações oportunas e adequadas Aderir as normas e diretrizes Promover eficiência operacional Prevenir praticas ineficientes, erros, fraudes Operações / informações / custos benefícios Avaliar a vantagem de ter controles rígidos que auxiliem na eficiência e confiabilidade de suas operações Controle eficiente das operações e poder de analise – relatórios, indicadores e outros índices que mostrem a gestão das operações pelos funcionários. Liberdade de atuação - funcionários tenham liberdade de atuação na execução das atividades, para buscar os melhores resultados. Sistema de controle interno - previne que os funcionários possam cair em tentação, dados os possíveis problemas pessoais ou financeiros, e incorrer em atos ilícitos. Tipos de Controles Internos: Controles administrativos – controle sobre as operações da empresa e a qualidade das informações e documentos a serem processados pelo sistema contábil. Plano da organização p/ Eficiência operacional e à decisão politica traçada pela administração; Controles contábeis – garantir qualidade dos registros e demonstrações contábeis. Plano de organização p/ Guarda do PL e fidedignidade dos registros contábeis
Estão incluídos dentre dos sistemas de controle - Sistemas de autorização e aprovação, separação das funções de escrituração e elaboração de relatórios. Papeis de Trabalho:
- para servir de consulta nos trabalhos seguintes;
- para servir de evidência para o trabalho realizado.
Aula 03
Procedimentos de Auditoria
Planejamento do trabalho
Avaliação do sistema: correlacionando controle interno x parte contábil
Revisão analítica – ativo, passivo, receita e despesas – correlacionar lançamentos x prova documental
Fase de Planejamento:
Seleção de documentos – inicia no planejamento e a medida que o processo avança vai se
completando, aplicando procedimentos específicos em cada caso para obtenção de prova documental que
confirmem o que está sendo analisado para alcançar objetivo desejado.
Extensão e profundidade – compreender complexidade e volume das operações da empresa p/
aplicar procedimentos da auditoria, por meio de provas seletivas, testes e amostragens
Evidencias de auditoria – são informações dos registros contábeis. Divididas em 2 grupos:
1. Evidencias de Finalidade:
Sobre Continuidade – continuidade das atividades da empresa;
Sobre Sistemas de Controle Interno – fidedignidade dos registro contábeis assegurada pela
qualidade dos sistemas de controle interno. Sistema cria condições de identificação dos registro
desde origem até conclusão – é uma trilha de informações;
Evidencias Básicas – reflexo das transações ocorridas durante um período sobre a posição
patrimonial e financeira da empresa. É uma confirmação real do que está registrado nas
demonstrações contábeis.
2. Evidencias quanto a natureza:
Existência Física – é a verificação de fato e deverá conter as seguintes informações
a) Identificação – comprovação do item especifico a ser examinado;
b) Existência Física – comprovar que o item físico existe
c) Autenticidade – comprovar autenticidade do item examinado
d) Quantidade – apuração das quantidades realmente existentes
e) Qualidade – item tem qualidade para continuar sendo usufruído
Formas de Exame
Contagem Física: nas contas do ativo, comparação se valores declarados nas demonstrações
contábeis conferem com as quantidades físicas de fato: dinheiro em caixa, estoques, títulos e Bens do
ativo.
Circularização – confirmação documental dos bens de propriedade da empresa em poder de
terceiros, direitos a receber e obrigações: dinheiro em conta bancária, contas a pagar, contas a receber,
títulos em poder de terceiros, estoque em poder de terceiros.
Inspeção de documentos: comprovação de transações legais, comerciais ou de controle
através de prova documental: legitimidade do documento, se é referente a operação escriturada, se
o Células analíticas – título demonstrará o tipo de analise ou procedimento
Data – do trabalho
Nome de quem preparou – canto inferior direito
Auditoria em conjunto com auditoria interna – frase: “Preparado pela auditoria interna”
Papeis de trabalho devem ser: padronização facilita o uso e classificação
Completo, relatando: inicio, meio e fim do trabalho praticado;
Concisos
Ter objetivo expostos
Limpos e diretos – não prejudicar entendimento
Elaborados de foram lógica, na sequencia do objetivo a ser atingido
Codificação dos Papeis de Trabalho
Uniforme
Cabeçalho próprio devidamente preenchido: empresa, atividade, operação, objetivo, data do exame
Letras maiúsculas
Sequencia logica e racional
Resumir todos os trabalhos que foram efetuados em conjunto.
Referenciados entre si, que indiquem onde as tarefas foram realizadas
Referência Cruzadas: cruzam informações que se complementam entre si: onde os trabalho foram
realizados, os valores examinados, de uma mesma área ou influenciados de outras áreas de trabalho.
Quando trabalho for em valores ou quantidades = cruzar só as cifras idênticas
Organização dos papeis de trabalho
Exames praticados – trabalho executado e precisa ser evidenciado. EX: valor lançado com o
documento, se dados conferem com registros contábeis. São as analise de contas, balancetes, programas
de auditoria.
AULA 04
Tipos de Amostragem Estatística – amostra é selecionada de forma científica, de forma que resultados são estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade. É recomendável quando população apresenta características homogêneas (semelhantes) Não estatísticas – por julgamento – amostra é determinada pela experiência, critério ou reconhecimento da entidade. Uma boa amostragem = consegue validar o máximo de informações possíveis Selecionar uma amostragem deve considerar: Objetivos específicos da auditoria e população de onde deseja extrair a amostra, estratificação, risco, erro e tamanho. » Populaçã o – conjunto completo de onde poderá extrair amostra » Estratificação – dividir população e subpopulações (separação em grupos menores) » Tamanho – considerar risco, erros toleráveis e esperados » Risco – conclusão com base em uma amostra, pode ser diferente se toda população estive sujeita ao mesmo procedimento. Seleção da Amostra – todos os itens tem que ter a mesma probabilidade de serem selecionados. Deve considerar: » Grau de confiança » Base de seleção » Fontes de seleção
» N ° de itens a serem selecionados. Avaliação dos Resultados da amostragem – deve avaliar se o item é um erro, levando em conta, os objetivos específicos planificados, Auditoria do PL (copiar) Objetivos: assegurar que as contas do PL representem situação patrimonial real na data de encerramento. Estão avaliados pelo valor histórico e os grupos definidos de acordo com Lei das AS. Para isso será necessário: (copiar) Auditoria do DRE – assegurar que despesas e receitas referem-se a operações normais e estão devidamente registradas no período. Procedimentos utilizados: (copiar) Revisão Final dos Trabalhos Verificar se tudo foi realizado, se nada foi negligenciado. Papeis de trabalho são a prova de que o trabalho foi efetivamente realizado, obedecendo normas da auditoria. Lançamento de ajustes e/ou reclassificações – ao descobrir erros ou irregularidades que exigem correções e em alguns casos exames documentais, informações adicionais precisam ser complementadas p/ possíveis conclusões:
- Avaliação global dos pontos identificados – serão avaliados isolados considerando sua materialidade em relação as demonstrações. Recomendável que ajustes e reclassificação sejam resumidos em relação a classificação nas demonstrações contábeis e aos efeitos no resultado.
- Determinação dos lançamentos contábeis a serem corrigidos pela empresa auditada – após conclusão de reclassificação dos erros identificados, serão relançados nas contas correspondentes. Estes acertos servirão de base p/ emissão de fichas contábeis de lançamento, que vão ser revisadas, inclusive em relação a contabilização. Só poderão ser retificadas pela empresa, caso ainda não estejam encerradas e publicadas..
- Ajustamento de folhas mestras de trabalho - Possível discussão junto aos responsáveis pelas informações da empresa junto à empresa auditada - Após os ajustes e reclassificações, é recomendável que sejam discutidos com a administração as resoluções a serem executadas em relação a suas demonstrações contábeis.
- Efeitos ocasionados pelos ajustes para a constituição do imposto de renda e demais reservas – Os ajustes poderão ter efeito nas contas de resultado e, por consequência, no lucro apurado no exercício, é necessário observar a legislação na correta determinação do imposto de renda. Isso terá reflexo nas demonstrações contábeis, quer por causa dos ajustes propostos pelo trabalho do auditor, quer pelos lançamentos realizados pela companhia durante o exercício. Carta de responsabilidade da administração Devido à natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detectá-las, o auditor deve obter declarações formais da Administração de que ela reconhece sua responsabilidade na elaboração e na implementação de controles para prevenir e detectar fraudes e que não tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que possa ter efeito relevante nas demonstrações contábeis (Crepaldi, 2011, p. 745).
Aula 06
Auditoria de Gestão – analisa planos e diretrizes para medir eficiência de gestão. Se está de acordo com metas e planos. Examina demonstrações, examina documentação comprobatória, examina eficiência dos controles contábeis e administrativos, verificar cumprimento da legislação; Auditoria de Sistema – realizado nos sistemas de informação p/ analisar os controles existentes p/ minimizar riscos e as facilidades do processamento de dados. Verifica se as informações estão apresentadas de forma correta, se o
Circularização – confirmação de saldos e informações mantidos com terceiros. Tipos de Entrevistas » Entrevista Informal – Confundida com uma conversa e exige grande habilidade do auditor; »Entrevista Focalizada – auditor tem liberdade mas o foco é no problema. Exige técnica e experiência » Entrevista por pauta – entrevista direcionada por uma pauta explorada ao longo do processo. » Entrevista Estruturada – ordem fixa de perguntas Programas de Auditoria Mais abrangente que o plano de auditoria Responsável conhece as etapas do processo contidas no plano de aduitoria É elaborado por área examinada O objetivo é conhecer os requisitos do planejamento e então traçar a extensão e a data dos procedimentos, horas dispendidas, os passos do processo. Papeis de Trabalho – documentação que evidencia as conclusões e opiniões dos auditores. Não são exclusivos do auditor AULA 07 Tipos de Atividades do Auditor Externo – não tem vínculo Interno - trabalha na empresa - empregado Fiscal – Servidor do poder público Normad ref. ao auditor Independência – livres de qualquer impedimento pessoal; Soberania – poder de domínio de julgamento; Zelo Profissional – para os melhores resultados Controle de qualidade – controle interno e programas de revisão externa de controle de qualidade Imparcialidade – no caso de conflitos de interesse não deve intrometer ou intervir Tem livre acesso as dependências de seus clientes, a documentos, valores, livros, e outras informações consideradas indispensáveis. Normas p/ trabalho de campo Não pode ser negado ao audito acesso as dependências e nem a documentações e relatórios Ocorrendo a situação = comunicação por escrito ao presidente da organização Etapas e Critérios p/ Desenvolvimento do processo de auditoria
1. Planejamento – natureza, extensão e profundidade; 2. Elaboração do Programa – exames preliminares serão utilizados como suporte 3. Avaliação de controle interno – auditor governamental efetuar exames de controle Conclusões e Pareceres devem ser Concisa e Clara - fácil entendimento Objetivo – claro e direto Convicto - levar as mesmas conclusões por qq pessoa Coerente – de acordo com objetivos Integridade – expressar de forma clara erros e enganos e recomendações Apresentação sequencia lógica isenta de erros Oportunidade de providencias Concluídos – parecer das atividades realizadas
Certificados: Certificado Pleno – emitido quando auditor observa que foram seguidos princípios legais, legítimos e econômicos. Certificado Restritivo – quando detectado falhas, deve apresentar omissões na apresentação das diretrizes governamentais quando aos princípios da administração pública Certificado de Irregularidade – auditor verifica não foi seguido princípios legais, legítimos e econômicos. Ex: desfalques, desvios... Relatórios de auditoria - p or escrito, comunicando os resultados, tempestivo para ser usado quando necessário e demonstrando conteúdo, objetivos, escopo e metodologia.
AULA 08
Auditoria Governamental – voltada para setor público – tem função de comprovar legalidade, legitimidade e avaliar resultados quanto economicidade, eficiência e eficácia orçamentária, financeira e patrimonial das entidades públicas. RESPONSABILIDADES DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL Examinar a observância e cumprimento da legislação federal específica e normas correlatas Avaliar a execução dos procedimentos dentro dos programas do governo, contratos, convênios e outros acordos Observar o cumprimento dos princípios fundamentais de planejamento, coordenação, descentralização, bem como da delegação de competência e controle Verificar e controlar a utilização de bens e valores para uso e guarda dos administradores ou gestores Verificar, também, os sistemas de informação e como estes estão sendo utilizados, bem como a sua fiscalização OBJETIVOS DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL O objetivo básico da Auditoria Governamental está centrado na investigação dos recursos públicos, fazendo uma verificação constante que permite a antecipação a erros e correção de cursos, bem como garantia dos resultados esperados. Toda essa preocupação serve para que seja garantido o bom uso do dinheiro público e para que seja mostrado de que forma isto está ocorrendo. Os sistemas administrativo e operacional de controle interno que são usados para a gestão orçamentária, financeira e patrimonial O acompanhamento da execução de planos, programas, projetos e atividades que envolvem recursos públicos. O governo fará isso para que sejam evitados erros e fraudes A aplicação dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional para entidades públicas e privadas Os contratos de licitação, sua real necessidade ou possibilidade de dispensa FORMAS DE EXECUÇÃO DA AUDITORIA GOVERNAMENTAL DIRETA Quando utiliza pessoal dos órgãos de controle que possuem atribuição de auditoria, sendo que dentro desta categoria elas ainda podem ser: CENTRALIZADA: quando for executada por servidores do órgão central ou setoriais do sistema de controle interno ou do poder executivo Federal DESCENTRALIZADA: executada exclusivamente por servidores em exercício nas unidades regionais do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal INDIRETA
Quatro “E” da Auditoria Economicidade - A administração adquiriu seus insumos observando os parâmetros de qualidade? Considerando as devidas opções de mercado, os insumos foram adquiridos ao menor custo? no Brasil em particular, tem um significado especial, já que existe escassez, tanto de recursos financeiros, quanto de recursos humanos, pois segundo os autores existe um sucateamento do Estado, ou seja, este aspecto é de difícil observação devido às limitações que o Estado possui. Eficiência - Os insumos adquiridos foram bem utilizados e no momento certo, sem que ocorressem desperdícios, desvios e outras práticas indevidas? ainda de acordo com os autores, é preciso imaginar um projeto que alcança suas metas, entretanto é preciso imaginar, adicionalmente que este projeto para alcançar estas metas acabou por extrapolar a verba que a ele havia sido destinada. O que importa na Auditoria Operacional é a meta do projeto, que é o fato de ele ocorrer, com a manutenção do custo benefício do mesmo. Eficácia - As metas estabelecidas pela administração de forma facultativa ou impositiva foram alcançadas? está relacionada ao atingimento de determinada meta, sendo possível através dela a identificação do grau de sucesso dos objetivos de determinado programa, por exemplo. Efetividade - Os impactos decorrentes das ações desenvolvidas pela administração estão corretamente avaliados?, por sua vez, tem relação direta com os desejos da população, se há satisfação ou se a necessidade das pessoas realmente está sendo satisfeita com determinado programa do governo (ROCHA; QUINTIERI, 2011). Efeito e Impacto - Rocha e Quintieri (2011) ainda relatam que com relação aos quatro “E” da Auditoria Operacional é necessário observar dois aspectos, em primeiro lugar o efeito, que de acordo com os autores tem relação direta com a fixação de determinada meta de um programa, por exemplo, para que seja verificado o efeito deste seria necessário que fosse observado ano a ano a evolução do objeto deste programa. Outro aspecto a ser observado é o impacto sendo este definido pelo resultado dos efeitos de um determinado programa, ou seja, a observação de como um programa está efetivamente ocorrendo (ROCHA; QUINTIERI, 2011). despesas dos exercícios - A Empresa de economia mista, com sede em Brasília, possui prejuízos fiscais apurados nos últimos 3 anos. Nesse período a empresa estava em fase pré operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projeções para os próximos 5 anos evidenciam lucros Contas ordinárias - O processo de tomada de contas ou prestação de contas dos órgãos Públicos destinado a avaliar a conformidade e desempenho da gestão I. A auditoria externa tem a responsabilidade de verificar os demonstrativos financeiros contábeis a fim de detectar se as informações que são apresentadas estão de acordo com a realidade da empresa, gerando uma relação de confiabilidade entre gestores e investidores. II. A Lei das S.As (Lei n.º 6.404/76, art. 177) determina que as demonstrações financeiras ou contábeis das companhias abertas serão obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na Comissão de Valores Mobiliários. III. A Lei n.º 11.638/2007 ampliou a obrigatoriedade de contratação de auditores independentes às sociedades de grande porte, que tenham, no exercício anterior, ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações. IV. Os auditores independentes utilizam de procedimentos técnicos, de acordo com as normas estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, para fornecer sua opinião sobre as demonstrações financeiras, assegurando a transparência e confiabilidade das informações divulgadas pelas organizações. V. A Lei n.º 11.638 estabelece que as demonstrações contábeis das sociedades de grande porte devem observar as disposições da Lei n.º 6.404, inclusive menciona a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria = ação capaz de eliminar a perda de independência da entidade de auditoria por interesse Financeiro direto Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaças que possam comprometer a sua independência , o auditor deve tomar a seguinte providência, aplicar ações adequadas, para eliminar as ameaças ou reduzi-las a um nível aceitável, documentando-as.
Em relação à administração pública incorreto: Conforme o princípio da legalidade, os atos e as atividades de Administração devem obedecer aos princípios morais. Correto: Em seu sentido mais formal, a Administração Pública designa os entes que exercem a atividade administrativa (pessoas jurídicas, órgãos e agentes públicos) incumbidos de exercer a função administrativa. Como resultado da desconcentração, os órgãos públicos são considerados centros de competência instituídos para o desempenho de funções estatais, através de seus agentes, cuja atuação é imputada à pessoa jurídica a que pertencem. Administração Pública é todo o aparelhamento do Estado, preordenado à realização de seus serviços, visando à satisfação das necessidades coletivas. O fenômeno da desconcentração da Administração Pública consubstancia-se na divisão de competência no âmbito da própria estrutura da entidade. para tornar mais ágil e eficiente a prestação do serviço, sem a necessidade de criação de uma nova pessoa jurídica. Administração Pública - o conjunto de todos os meios, sejam eles, institucionais, materiais, financeiros e humanos que estão organizados para executar decisões. Representa o conjunto de órgãos utilizados pelo poder político para atingir fins políticos". Os dois sentidos básicos que possibilitam o entendimento da Administração Pública são Organizacional e Funcional A auditoria operacional no setor público - tem por objetivo avaliar as ações gerenciais com a finalidade de emissão de uma opinião sobre a gestão quanto aos aspectos de eficiência, eficácia e economicidade. Objetividade - é princípio fundamental de ética profissional do auditor independente Com relação as normas de auditoria são corretas as afirmativas: I -São diferentes dos procedimentos de auditoria II Dizem respeito não apenas às qualidades profissionais do auditor, mas, também à sua avaliação pessoal pelo exame efetuado e do relatório emitido. III Não estão definidas por categorias. objetivo dos testes de observância nas auditorias do setor público - A obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estão sendo obedecidos finalidade da Auditoria Governamental - Maior exatidão dos custos e veracidade dos resultados, na defesa do interesse dos investidores e titulares do patrimônio. A Administração Pública Direta abrange os três poderes: Executivo, Legislativo e Judiciário e órgãos integrados responsáveis pela condução da administração da União, como os ministérios. Risco de Auditoria - É a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequada sobre as demonstrações contábeis significativamente incorretas Acerca da auditoria de conformidade, é mais importante para o auditor o exame da legitimidade Quando o controle interno é excelente, o auditor deve de fazer menor volume de testes No exame das demonstrações contábeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de atenção dos auditores independentes: Índices financeiros adversos de forma continua, Formação constantes de contingencias passivas, Dificuldades de acertos com credores, Incapacidade de devedores na data do vencimento Incorreto : Empréstimos e financiamentos de curto prazo Uma das funções da Auditoria operacional é medir o nível de realização das metas e objetivos de forma a permitir que estes sejam comparados com os projetados inicialmente, para que seja possível reorientar ou adaptar novas ações. Nesse contexto, são estabelecidos os critérios de auditoria, que devem envolver, entre outros, o seguinte fator: Legislação associada ao critério auditado O conhecimento do sistema contábil e de controles internos é fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessário para determinar a natureza, a extensão e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: I - Ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integração com os sistemas de controles internos; II - Avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas pelo sistema contábil, sua tempestividade e sua utilização pela administração; e III - Avaliar o grau de exatidão dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicação de provas de procedimentos de controle. Com relação aos itens anteriores pode-se afirmar que:
- A Empresa Alvorada experimentou prejuízos fiscais apurados nos últimos 3 anos. A empresa estava em fase pré operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projeções para os próximos 5 anos evidenciam lucros. O procedimento básico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: Inspeção Matriz de Risco, o universo a ser auditado pela auditoria é representado por Processos e operações, Empresas subsidiárias, Áreas, departamentos e gerências;, Atividades e sistemas; Exceto: Conselhos Fiscais Um auditor do BACEN, no decorrer dos seus trabalhos, cumpriu o previsto nas Normas Brasileiras de Contabilidade, ao realizar o seguinte procedimento: Cálculo para aferir a exatidão de rendimentos de aplicações financeiros de longo prazo, confrontando se as receitas auferidas com estas aplicações atendiam ao regime de competência. Um auditor externo, em procedimento para confirmação dos passivos tributários e trabalhistas, solicita à empresa auditada que envie carta aos escritórios de advocacia contratados para confirmar a existência de processos, classificando-os de acordo com o risco e a probabilidade de êxito em possíveis, prováveis e remotos. Qual a denominação desse procedimento: Circularização Os procedimentos de auditoria que tem por finalidade obter evidencias quanto a suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade são denominados teste: Substantivos A firma de auditoria Auditores Associados foi contratada para emitir parecer específico sobre o balanço patrimonial de determinada entidade. Ela disponibilizou acesso ilimitado a todas as áreas da empresa, a todos os relatórios, registros, dados, informações e demais demonstrações contábeis, de forma a serem possíveis todos os procedimentos de auditoria. Dessa forma, é correto classificar essa auditoria como: Um trabalho de objetivo limitado De acordo com o art. 71 da Constituição Federal de 1988, compete ao Tribunal de Contas da União, no exercício do controle externo, realizar inspeções e auditorias de diversas naturezas. Supondo que o Tribunal de Contas realize auditoria em uma entidade pública com a finalidade de confirmar os valores apresentados nas demonstrações financeiras, ele está realizando uma auditoria contábil. Para o exercício de sua atividade, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informações da entidade auditada. Em decorrência, o auditor deve manter sigilo em todas as situações, EXCETO na relação entre o auditor e: a justiça sobre os papéis de trabalho da auditoria: Contém provas e informações levantadas pelo auditor, Devem ser arquivados por, pelo menos, cinco anos; São preparados antes do planejamento de auditoria; Constituem a evidência do trabalho do auditor Exceto: Por serem confidenciais são de propriedade da empresa auditada constitui em regra básica que deve ser observada na elaboração dos papéis de trabalho: Os papéis de trabalho devem ser limpos, claros, corretos e elaborados de forma sistemática e racional, Os papéis de trabalho devem ser concisos, limpos, claros e sem erros matemáticos e objetivos, Os papéis de trabalho devem ser limpos, claros, corretos e sem erros matemáticos, Os papéis de trabalho devem ser limpos, claros e evidenciar a obediência às normas de auditoria, Exceto: Os papéis de trabalho devem incluir todos os dados pertinentes, inclusive os irrelevantes Na esfera Federal, a apreciação da legalidade dos atos de admissão de pessoal e de concessão de aposentadorias, reformas e pensões civis e militares é uma atribuição que pertence ao Tribunal de Contas da União Os procedimentos de auditoria abaixo são, geralmente, utilizados na auditoria das disponibilidades financeiras das empresas: Contagem de fundo fixo de caixa, Confirmação de contas bancárias paralisadas, Confirmação de assinaturas autorizadas e Exame documental dos avisos bancários exceto Análise do fluxo de caixa projetado Na auditoria, quando da execução dos trabalhos de campo, o processo de verificação, conhecido como circularização, comumente utilizado nas áreas relativas a direitos e obrigações da empresa com terceiros, que sejam em quantidade e valor julgados relevantes, é de aplicação do procedimento básico de auditoria:
Para reduzir as suas despesas a empresa Boas Vendas Ltda. extinguiu o Depto. de Contas a Pagar e os pagamentos das compras passaram a ser efetuados diretamente pelo depto. de compras. Esse procedimento está em desacordo com a medida de eficácia do controle interno chamada de: Segregação Estado Nacional - é um ente abstrato, porém tem poder sobre os indivíduos, principalmente pela formulação e execução das políticas públicas. Um elemento primordial para assegurar e promover o cumprimento do dever de accountability que os administradores públicos têm para com a sociedade e o Parlamento, conferido pela Constituição, como instituição de controle das ações governamentais, por meio de comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto à economicidade, eficiência e eficácia da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nas unidades da Administração federal, bem como a aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado, e ainda, examinar a regularidade e avaliar a eficiência da gestão administrativa e dos resultados alcançados, apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administração direta e entidades supervisionadas, constituem as finalidades e objetivos operacionais da auditoria governamental do TCU O auditor independente utiliza o estudo e avaliação do controle interno das empresas como base para o planejamento dos trabalhos da auditoria de balanço. Já o auditor interno, utiliza esta análise com objetivos variáveis e de acordo com os objetivos marcados pela direção, e em geral previne os erros sistêmicos que possam afetar o sistema de informações da empresa. As técnicas de controle interno podem ser classificadas em Técnicas de Prevenção e Descobrimento O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal tem as finalidades seguintes: (V) Avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União. (V) Comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia e à eficiência da gestão orçamentária, financeira e patrimonial dos órgãos e das entidades da Administração Pública Federal, bem como da aplicação de recursos públicos por entidades de Direito Privado. (V) Exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União. O sistema de controle interno, próprio para o exercício das funções de fiscalização contábil, financeira e orçamentária dos órgãos públicos está compreendido na organização estrutural do poder legislativo O trabalho da auditoria interna deve efetuar a revisão e o aperfeiçoamento dos controles internos.
