Teoria e Contabilidade de Custos, Notas de estudo de Administração Empresarial

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ÍNDICE

CAPÍTULO V

Departamentalização ............................................................................................ Exercícios de Auto avaliação................................................................................

CAPÍTULO VI

Pré-determinação dos Custos Indiretos de Fabricação ........................................ Exercícios de Auto Avaliação..............................................................................

CAPÍTULO VII

Classificação dos Custos quanto ao volume de produção e métodos de custeio.. Exercícios de Auto avaliação................................................................................

CAPÍTULO VIII

Relações de Custo/Volume/Lucro........................................................................ Exercícios de Auto Avaliação..............................................................................

GABARITO

Gabarito Comentado – Capítulo V ....................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VI ...................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VII...................................................................

Gabarito Comentado – Capítulo VIII..................................................................

BIBLIOGRAFIA 106

CAPÍTULO CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DE TEORIA E

CONTABILIDADE DE CUSTOS

CARGA HORÁRIA

Os exemplos de apuração de custos desenvolvidos no capítulo IV tiveram o objetivo de tornar claras as etapas básicas necessárias para a identificação dos valores do CPV e do Estoque Final. Neste capítulo será tratado a apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação via Departamentalização.

5.1. Conceito:

O processo de dividir a empresa em departamentos e de debitar todos os gastos neles incorridos é conhecido como Departamentalização.

Departamento : é a unidade mínima administrativa para a Contabilidade de Custos, representadas por homens e máquinas desenvolvendo atividades homogêneas, e na qual existe um responsável pelo seu resultado.

Os Departamentos da área produtiva são divididos em dois grandes grupos, onde são apurados o custo de produção em cada um deles.

• Departamentos de Produção : são os departamentos que promovem qualquer tipo de

modificação sobre o produto diretamente. Exemplo: departamento de corte, departamento de acabamento, departamento de montagem, etc.

• (^) Departamento de Serviços: são os departamentos cujo trabalho realizado tem como objetivo a prestação de um serviço para outros departamentos. Vivem basicamente para execução de serviços e não para atuação direta sobre o produto. Exemplo: Almoxarifado: - guarda e distribui materiais necessários ‘a produção. Segurança Industrial: - protege as instalações fabris., etc.

Os Departamentos de Produção ( também conhecidos como produtivos ) têm seus custos apropriados diretamente aos produtos, já que estes passam fisicamente por eles.

Os Departamentos de Serviços ( também conhecidos como auxiliares ) não podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, já que esses, na maioria dos casos, não passam pelos departamentos de serviços.

Por viverem esses departamentos para a prestação de serviços a outros departamentos, têm seus custos transferidos para os departamentos que recebem seus serviços, e depois quando todos os custos dos departamentos de serviços estiverem alocados nos departamentos produtivos são apropriados aos produtos.

5.2 Centro de Custos

Para a distribuição de custos indiretos, cada departamento possui um número-código que define seu Centro de Custos , ou seja, que acumula todos os gastos em que cada um deles incorreu. (unidade mínima de acumulação de custos).

Exemplo : Centro de Custos Departamento

01 ....................................................................................................................... Área Administrativa 01.01 .................................................................................................................. Tesouraria

1. ................................................................................................................. Contas a Receber 01.03 .................................................................................................................. Contas a Pagar 01.04 ................................................................................................................. de Pessoal

(^1) ................................................................................................................ Área Comercial 02.01 ................................................................................................................. Administração de vendas 1.2. ................................................................................................................ Vendas

2 ................................................................................................................ Área Produtiva 03.01 ................................................................................................................. Almoxarifado 2.2. ................................................................................................................. Manutenção 03.02.01 ............................................................................................................. Manutenção Mecânica 03.02.02 ............................................................................................................. Manutenção Elétrica 03.02.03 ............................................................................................................. Manutenção Civil 03.03 .................................................................................................................. Controle de Qualidade

Quando determinado departamento incorrer em um gasto, o valor correspondente será acumulado no respectivo Centro de Custos.

Nota-se que um departamento pode ter diversos Centros de Custos. É o caso, do Departamento de Manutenção, no exemplo acima. Há um único responsável pelo departamento, mas para se obter em termos contábeis o quanto se gastou com a manutenção mecânica, a elétrica ou a civil, estabeleceram-se centros de custos distintos.

Outro exemplo seria em um departamento que, apesar de desenvolver atividades homogêneas, são usadas máquinas de diversas capacidades produtivas e operadas por pessoal especializado. Nesse caso, para fins de melhor controle de custo, deve o Contador de Custos estabelecer um Centro de Custos para cada máquina.

Um Centro de Custos , portanto, é a unidade mínima de acumulação de Custos Indiretos de Fabricação, mas não é necessariamente uma unidade administrativa, só ocorrendo quando coincide com o próprio departamento.

Energia elétrica 120. Manutenção 80. Outros Custos Indiretos de Fabricação 100. TOTAL 500.

Quanto aos Custos Diretos (MD e MOD) foram os seguintes:

PRODUTO VALOR

Tico 400. Teça 600. TOTAL 1.000.

Através da análise de custo, o contador verifica que os gastos com MOI representam 40% do CIF, decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mão-de-Obra Direta ,que foram as seguintes:

PRODUTO

HORAS TRABALHADAS DE

MOD

Tico 800 Teça 1200 TOTAL 2000

O CIF médio por hora de MOD trabalhada será:

$ 500. = $ 250/ HMod 2000 HMod

e o rateio ficará assim:

PRODUTO

CIF ATRIBUIDO

Tico 800 horas x $ 250 = $ 200. Teça 1200 horas x $ 250 = $ 300.

Portanto, o Custo Total de cada produto será de:

DISCRIMINAÇÃO CUSTOS DIRETOS^ CUSTOS INDIRETOS^ CUSTOS

TOTAIS Tico 400.000 200.000 600. Teça 600.000 300.000 900. TOTAL 1.000.000 500.000 1.500.

Numa análise mais acurada do processo produtivo, o Contador de Custos, observa que:

a) apesar do total de horas de MOD utilizada serem aqueles mesmos, os produtos foram mais trabalhados em alguns departamentos de produção do que em outros, montando o seguinte quadro:

Horas trabalhadas por Departamento de Produção:

DISCRIMINAÇÃO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL Tico 600 200 - 800 Teca 300 100 800 1. TOTAL 900 300 800 2.

b) Completando a investigação inicial, constatou também, que os custos indiretos de fabricação utilizados na fabricação dos produtos não são uniformes entre os departamentos, distribuindo da seguinte maneira:

CIF por Departamentos de Produção: CIF CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL MOI 20.000 60.000 120.000 200. Energia 40.000 10.000 70.000 120. Manutenção 10.000 40.000 30.000 80. Outros CIF 20.000 10.000 70.000 100. TOTAL 90.000 120.000 290.000 500. Custo Médio Por H MOD $ 90.000/ 900 HMOD= $ 100/ HMOD

$ 120.000/300 HMOD

$ 400/ HMOD

$ 290.000/800 HMOD

$ 362,50/ HMOD

Produto Tico 600 HMOD x $ 100/HMOD = $ 60.

200 HMOD x $ 400/HMOD = $ 80.

$ 140.

Produto Teca 300 HMOD x $ 100/HMOD = $ 30.

100 HMOD x $ 400/HMOD = $ 40.

800 HMOD x $ 362, = $ 290.000 $ 360. TOTAL $ 190.000 $ 120.000 $ 290.000 $ 500.

Portanto, o Custo Total de cada produto será de:

DISCRIMINAÇÃO CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS CUSTOS TOTAIS Tico 400.000 140.000 540. Teca 600.000 360.000 960. TOTAL 1.000.000 500.000 1.500.

Fazendo-se comparação entre os rateios dos custos indiretos sem departamentalização (uso

de uma única taxa horária para todos os produtos) e com a departamentalização^ (uma taxa para cada departamento), tem-se:

DISCRIMINAÇÃO RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO DIFERENÇA (b-a)

5.4 O Processo de Departamentalização

As etapas básicas da departamentalização são:

a) Definição dos departamentos que compõem a área produtiva.

b) Distinção entre os departamentos de produção e os de serviços.

c) Apropriação dos custos indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando ‘a parte os comuns.

d) Definição dos critérios de rateio para a distribuição dos custos do período entre os departamentos de produção e os de serviço.

e) Ratear os custos comuns entre todos os departamentos ( quer de Produção quer de Serviços).

f) Estabelecimento de uma hierarquia entre os departamentos de serviço, de acordo com a abrangência de sua atuação, isto é, o departamento que mais presta serviços aos demais departamentos e não em função do valor. No entanto, o departamento de serviço que mais presta serviços tende a incorrer num maior custo

g) Apuração do custo do departamento de serviço que for primeiro na hierarquia estabelecida. Distribuição desse custo entre os departamentos que foram beneficiados pelos seus serviços, conforme o critério de rateio definido.

h) Apuração do custo do departamento de serviço que for segundo na hierarquia estabelecida, incluindo os valores recebidos por transferência de outros departamentos de serviço. Assim, será estabelecido o custo total do departamento ( custos próprios mais custos transferidos). Com base nesse valor total, determina-se o custo do serviço do departamento e depois distribui entre os que são beneficiados pelos seus serviços. Para todos os departamentos, deve-se adotar mesmo procedimento. Convém estabelecer que um departamento de serviço não receberá custos de qualquer outro depois de ter distribuído os seus valores (isto é, zerado). Isso evita confusão e trabalhos desnecessários.

i) Ao final desse processo, todos os custos dos departamentos de serviços são transferidos para os de produção. E, posteriormente, o valor total dos custos dos departamentos de produção é distribuídos entre os produtos.

ATENÇÃO:

O critério mais utilizado na prática é o de hierarquizar os Departamentos de Serviços de forma que aquele que tiver seus custos distribuídos não receba carga de nenhum outro.

5.5 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação

Rateio é um artifício empregado pela Contabilidade de Custos para distribuir os custos indiretos de fabricação aos produtos.

Os critérios de rateio variam de empresa para empresa, mas alguns pontos merecem atenção especial quando vamos distribuir os custos indiretos dos departamentos de serviços para os de produção. Determinados departamentos de serviços têm seus custos (fixos) estabelecidos em função de uma expectativa de utilização. Como exemplo, pode-se citar o Ambulatório Médico. A estrutura desse departamento e seus custos fixos ( o salário dos médicos, a depreciação de instrumentos, etc.) são determinados em função dessa expectativa de uso. Se em certo período um único funcionário utilizar o ambulatório, não é correto transferir todos os custos do serviço médico para seu departamento, uma vez que esses serviços, mesmo não sendo utilizados, encontravam-se ‘a disposição de toda a empresa.

Como regra geral , pode-se estabelecer que os custos desses departamentos devem ser distribuídos da seguinte forma:

• Custos fixos – em função da previsão de uso , por outros departamentos, dos serviços

prestados.

• Custos variáveis – em função da efetiva utilização , por outros departamentos, dos serviços prestados.

5.7 EXEMPLO COMPLETO DA APROPRIAÇÃO DOS CIF COM A

DEPARTAMENTALIZAÇÃO

No exemplo anterior da Indústria de Brinquedos Alvorada, por simplicidade de exposição, admitiu-se a existência somente de Departamentos de Produção. Na realidade, há os departamentos de Serviços, cujos custos precisam ser alocados aos Departamentos de Produção e os custos comuns da fábrica (tais como: aluguel, seguro, depreciação, etc.) que devem ser rateados a todos os departamentos.

A Empresa Taco Ltda é composta de cinco departamentos ligados a área de produção: Corte, Costura, Administração Geral da Fábrica, Almoxarifado e Manutenção. Os custos indiretos são apropriados nos respectivos departamentos. No final do período foram os seguintes os valores encontrados.

DEPARTAMENTO VALOR

Administração Geral da Fábrica 15. Almoxarifado 6. Manutenção 21. Corte 55. Costura 24. TOTAL 122.

Para apropriar os custos indiretos de fabricação aos produtos, via departamentalização tem-se que observar os seguinte passos:

Em primeiro lugar : verificar quais os departamentos de produção e quais os departamentos de serviços.

Departamento de Produção :

1. Corte: tem como objetivo a confecção do produto da empresa.
2. Costura: tem como objetivo a confecção do produto da empresa.

Departamento de Serviços:

1. Administração Geral da Fábrica: serviços administrativo e controle da produção.
2. Manutenção: presta serviços de conserto de máquinas.
3. Almoxarifado: encarrega-se da distribuição de materiais.

Em segundo lugar: estabelecer uma hierarquia entre os departamentos de serviços

Esta hierarquia depende da estrutura de organização da empresa. Supondo a

seguinte hierarquia:

1. A Administração Geral da Fábrica presta serviços a todos os outros departamentos, ou seja: Manutenção, Almoxarifado, Corte e Costura.
2. Almoxarifado serve ‘a Manutenção, e aos Departamentos de Produção (Corte e Costura).
3. Manutenção presta serviços a Corte e Costura.

Em terceiro lugar : estabelecer os critérios de rateio dos custos indiretos entre os departamentos, os quais devem ser os mais objetivos possíveis. Supondo as seguintes bases de rateio:

1. Administração Geral da Fábrica tem seus custos rateados igualmente entre todos os departamentos, devido ‘a ausência de um apontamento de horas.
2. Almoxarifado tem seus custos rateados em função do volume do material entregue a cada departamento.

DEPARTAMENTO VOLUME DE MATERIAL

Administração Geral da Fábrica 53 kg Almoxarifado 10 kg Manutenção 60 kg Corte 800 kg Costura 140 kg

1. Manutenção tem seus custos rateados de acordo com a quantidade de horas de serviços prestados a cada departamento.

DEPARTAMENTO QUANTIDADE DE HORAS

Administração Geral da Fábrica 1 h Almoxarifado 6 h Manutenção 12 h Corte 50 h Costura 100 h

1. Os custos indiretos de fabricação dos Departamentos de Produção (Corte e Costura) são rateados aos produtos em função das horas trabalhadas:

PRODUTO CORTE COSTURA

Produto Alfa 250 h 100 h Produto Beta 500 h 300 h TOTAL 750 h 400 h

DEPARTAMENTO QUANTIDADE DE HORAS % Corte 50 h 1/

Costura 100 h 2/ TOTAL 150 h 3/

Regra de três simples:

50 h ------------ x 100 h ---------- x 150 h--------- 100% 150 h --------- 100%

x = 33,333 % x = 66,67 %

Observação: Quando ocorrer dízima, a melhor maneia é utilização de fração:

50 1 100 2 ----- = ----- ------ = ------ 150 3 150 3

Rateio dos CIF aos Produtos:

$ 75.611 $ 46. Corte : = $ 100,81 / h Costura : = $ 116,37 / h 750 h 400 h

Produto Alfa = 250 h * $ 100,81 / h Produto Alfa = 100 h * $ 116.,37 / h = $ 25.202,50 = $ 11.637,

Produto Beta = 500 h * $ 100,81 / h Produto Beta = 300 h * $ 116.,37 / h ou ou = $ 75.611 - $ 25.203 = $ 46.549 - $ 11. = $ 50.408 = $ 34. ATENÇÃO:

1. A definição dos critérios de rateios é arbitrária e depende do Contador de Custos que está fixando-os. A utilização de critérios diferentes pode levar a resultados diferentes.
2. Os rateios são feitos apenas para os Custos Indiretos de Fabricação, já que os Custos Diretos ( MD, MOD, etc.) são identificados diretamente aos produtos.
3. Ao final da departamentalização, todos os custos indiretos de fabricação são transferidos dos departamentos de serviços para os de produção. Portanto, nenhum CIF permanece nos departamentos de serviços – seu saldo é zero.
4. Nenhum custo é criado durante a departamentalização. O total dos CIF no início e no final do processo é o mesmo ( no exemplo citado, é $ 123.653)
5. A distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação para os departamentos é chamada Distribuição de 1º grau.
6. A distribuição dos Custos Indiretos de Fabricação de um departamento para outros departamentos é chamada Distribuição de 2º grau****.

5.8 Exercícios de Auto avaliação

1. A Indústria Alvorada incorreu nos seguintes custos no ano de 19X9:

Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAÇÃO R$ Produto Yuri 20. Produto Snoop 30. Total 50.

Custos Indiretos: DISCRIMINAÇÃO R$ Depreciação dos Equipamento 40. Energia Elétrica 30. Mão-de-Obra Indireta 30. Total 100.

Levantamento das Horas-Máquinas por produto: DISCRIMINAÇÃO HORAS-MÁQUINAS Produto Yuri 100 horas-máquinas Produto Snoop 400 horas-máquinas Total 500 horas-máquinas

Base de Rateio: Horas-Máquinas utilizadas

Pede-se:

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa não se utiliza da departamentalização.

SOLUÇÃO:

PRODUTOS CUSTO DIRETO (R$)

CUSTO INDIRETO (R$)

CUSTO TOTAL (R$)

Yuri

Snoop

Total

SOLUÇÃO:

RATEIO DOS CIF POR PRODUTO COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO DISCRIMINAÇÃO TREFILAÇÃO MONTAGEM PINTURA TOTAL

Depreciação dos Equipamentos

Energia elétrica

MOI

Total

CUSTO TOTAL COM AUXÍLIO DA DEPARTAMENTALIZAÇÃO

PRODUTO CD CI TOTAL

Yuri

Snoop

Total

ATENÇÃO :

Comparando este exercício com o exercício anterior, verifica-se que, provavelmente como qualquer critério de distribuição, a Departamentalização está sujeita a críticas, porém é a distribuição até o momento mais justa.

1. A Indústria Pelourinho incorreu os seguintes custos no ano de 19X9:

Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAÇÃO R$ Produto Alfa 25. Produto Beta 75. Produto Zeta 50. Total 150.

Custos Indiretos: DISCRIMINAÇÃO R$ Depreciação dos Equipamento 150. Energia Elétrica 300. Mão-de-Obra Indireta 450. Total 900.

Levantamento das Horas-Máquinas consumidas por produto em cada departamento: PRODUTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

Alfa^100 -^ -^100

Beta 200 200 - 400 Zeta 300 100 100 500 Total 600 300 100 1000

Base de Rateio dos Custos Indiretos:

Depreciação dos Equipamento Valor dos equipamento Energia Área ocupada MOI Número de empregados

Outras informações: DEPTO. VALOR DO EQUIPTO. ÁREA OCUPADA NÚMERO DE EMPREGADOS 1 100.000 200 50 2 400.000 100 50 3 - 100 100

Pede-se:

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa utiliza-se da departamentalização.