Facultad de Economía y Empresa
Departamento de Economía Pública
Av. Diagonal, 690, Torre 6
08034 Barcelona
FISCALIDAD DE LA EMPRESA
Administración y Dirección de
Empresas
TEMA 2: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
EJERCICIOS
Curso 2014 - 15
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problemes ISOC 14-15, Ejercicios de Administración de Empresas
Asignatura: Fiscalitat de l'empresa II, Profesor: , Carrera: Administració i Direcció d'Empreses, Universidad: UB
Tipo: Ejercicios
2014/2015
1 / 25
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FISCALIDAD DE LA EMPRESA
Administración y Dirección de
Empresas
TEMA 2: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
EJERCICIOS
Curso 2014 - 15
AMORTIZACIONES
- La Sociedad DD, S.A. es una sociedad dedicada a la fabricación de componentes electrónicos, que tras unos años de implantación, ha entrado en una senda de obtención recurrente de beneficios que no espera abandonar en años futuros.
Entre las inversiones realizadas por la sociedad en el ejercicio 200x, se encuentran las siguientes: a) Equipos de prueba: 150.000 €. Coeficiente máximo 25%. Adquiridos y entrada en funcionamiento el 1.4.200x. b) Equipo de reproducción mecánica (fotocopiadora) usado, adquirida a una empresa tercera que tiene como política sustituir sus equipos cada 2 años: 50.000 €. Coeficiente máximo 15%. El precio originario fue de 80.000 €. Fecha de entrada en funcionamiento 1.10.200X. c) Instalación de aire acondicionado: 100.000 €. La sociedad dado que trabaja en dos franjas horarias (USA-Europa), utiliza esta instalación durante 16 horas diarias (las características técnicas de la instalación indican que su vida útil se calcula en base a un uso aproximado de 8 horas diarias). Coeficiente máximo 12%. Periodo máximo 18 años. Entrada en funcionamiento 1.12.200X-1. d) Instalaciones de un laboratorio de I+D adquiridos en el año 200x-1 por 200.000 €. En dicho ejercicio la entidad aplicó la Libertad de Amortización establecida en el art. 11 LIS. La vida útil de estas instalaciones es de 10 años.
- Alfamedic, S.A., filial de un consorcio internacional de hospitales privados con una facturación consolidada superior a los 500 millones de €. Su ejercicio social coincide con el año natural. El 1 de Enero de 2013 le fue entregado, debidamente instalado y en condiciones de funcionamiento un equipo de resonancia magnética adquirido el 30 de Septiembre de 2012 por importe de 2.000.000 €. El responsable de administración del inmovilizado de la sociedad ha incorporado en el dossier correspondiente al elemento una copia de los manuales de uso, de la garantía dada por el fabricante, de las especificaciones de mantenimiento y de un estudio sobre la vida útil del elemento; también ha incorporado una anotación en la que indica que “según las tablas de amortización establecidas en el RD 1777/2004 el porcentaje máximo de amortización para ese elemento es del 20 por 100 y el periodo máximo de amortización de 10 años”.
Alfa, S.A. ha realizado las siguientes dotaciones contables a la amortización:
20013 50% 1.000.000 € 2014 30% 600.000 € 2015 20% 400.000 €
Teniendo en cuenta que la filosofía de la sociedad es amortizar el inmovilizado de la forma más acelerada posible, determinar la efectividad fiscal de las dotaciones contables realizadas teniendo en cuenta que no se han practicado ajustes extracontables en los ejercicios en cuestión.
CORRECCIONES VALORATIVAS
- La sociedad BETA nos ofrece los siguientes datos sobre sus clientes morosos para que analicemos la deducibilidad de las correcciones por dicho concepto en el cierre del ejercicio 200X+
Cliente Saldo Fecha Vencimiento Saldo Provision Provisión deducida Dotacion 31/12/200X 31/12/200X 200X+ A 10.000,00 10/10/200X 10.000,00 0 0, B 70.000,00 27/08/200X+1 0,00 0 70.000, C 25.000,00 20/11/200X+1 0,00 0 25.000, D 80.000,00 18/08/200X+1 0,00 0 80.000, E 35.000,00 02/03/200X+1 0,00 0 35.000,
Se dispone de la siguiente información de los clientes:
Cliente A.-. En el ejercicio 200X+1 mantiene la misma situación de morosidad Cliente B.- En fecha 31.07.200X+1 se ha declarado en situación de concurso de acreedores. Cliente C.- Este crédito se encuentra avalado por una entidad de crédito y caución. Cliente D.- La sociedad D forma parte del mismo grupo de empresas que la sociedad BETA Cliente E.- la empresa E es una entidad vinculada con BETA. El 31.03.0X+ se ha declarado en concurso de acreedores.
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
- Sabiendo el resultado contable después de impuestos de la sociedad FISCALIDAD II SA y el importe total de los ajustes extracontables se pide determinar para cada ejercicio la base imponible correspondiente suponiendo que la empresa desea reducir al máximo su tributación en el IS.
Ejercicio RDI Ajustes extracontables 1 15.380 + 7. 2 3.540 - 6. 3 - 1.500 0 4 2.800 +1. 5 4.500 +2.
- La sociedad PUNTO.COM obtuvo el año 1 una base imponible negativa de 700.000 €. Ante el volumen de las pérdidas, los dos únicos accionistas decidieron finalmente vender el 90% de sus acciones, venta que tuvo lugar en diciembre del año 2 a una multinacional americana por importe de 30. €. Durante el año 2, PUNTO.COM no ejerció ninguna actividad. Sabiendo que el capital inicial de PUNTO.COM era de 300.000 euros y que a mediados del año 1 realizó una ampliación de capital por importe de 400.000 €, se pide calcular el importe de las bases negativas compensables.
- La entidad A tiene su ejercicio social coincidente con el año natural y tiene un volumen de operaciones superior a 6.010.121.04 euros. El importe neto de la cifra de negocios en los años 2011, 2012 y 2013 es, respectivamente, de 18, 48 y 62 millones de euros.
Esta entidad ha generado una base imponible negativa de 100 millones de euros en el ejercicio 2011, siendo la renta positiva generada en los ejercicios 2012, 2013 y 2014, respectivamente, de 20, 30 y 50 millones de euros.
DEDUCCION POR DOBLE IMPOSICION INTERNA
- La sociedad G, entidad Holding, cuya actividad es la tenencia de valores de otras sociedades, posee, entre otras el 100% de la sociedad H desde su constitución. En el ejercicio 1 la entidad H, sometida a tributación en el régimen general del Impuesto sobre Sociedades ha obtenido unos beneficios antes de impuestos de 230.000€. La Junta de Accionistas de H ha decidido aprobar la siguiente distribución de resultados: 100.000€ a dividendos y el resto a reservas voluntarias.
La empresa Holding solo ha obtenido como ingresos en el ejercicio los dividendos repartidos por H.
Se pide calcular la deducción por doble imposición interna de dividendos caso de que proceda.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA
12. DEDUCCIÓN POR INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO (I+D)
Al inicio del año 2014 una entidad, cuyo ejercicio social coincide con el año natural, comienza a realizar un proyecto de I+D, cuya ejecución se estima que durará tres años, siendo los gastos de ese ejercicio imputables directamente a dicho proyecto los siguientes:
- Amortización inmueble 10.
- Amortización bienes y equipos 15.
- Gastos de personal investigador 20.
- Gastos de personal no investigador 15.
- Resto gastos de funcionamiento 10.
En el ejercicio la entidad ha recibido una subvención de 50.000 para financiar parte del material utilizado en el proyecto, el cual se amortiza en este ejercicio al coeficiente del 12%. La cuota íntegra minorada en deducciones para evitar la doble imposición y las bonificaciones (cuota líquida) asciende a 150.000.
13. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS
La Sociedad Alfa es propietaria de un edificio adquirido en el año 1 que figura es su contabilidad por un coste de adquisición de 500.000 € y una amortización acumulada a Febrero del año 10 de 250.000 €. En Febrero del año 10, procede a la venta del inmueble por un importe de 400.000 €. El ajuste fiscal por la corrección monetaria correspondiente a dicha transmisión es de 30.000€. En Noviembre de dicho año, la sociedad reinvierte parte del importe obtenido en la transmisión en la adquisición de un nuevo edificio cuyo valor de compra es 300.000 €. Se pide calcular el importe de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios correspondiente al ejercicio del año 10.
- La sociedad TRANS especializada en mudanzas adquiere a mediados del ejercicio 1 dos vehículos nuevos de mudanzas por importe de 70.000 € cada uno para captar a un mayor número de clientes. La plantilla media del ejercicio 0 fue de 23,18 trabajadores. La plantilla promedio de los ejercicios 1 y 2 será de 27,44 trabajadores. Este promedio de plantilla se mantendrá o incrementará en los ejercicios 3 y 4. Sabiendo que su volumen de negocios en el ejercicio anterior fue de 6 millones de euros y que la plantilla no ha experimentado ninguna otra variación, se pide calcular los posibles ajustes extracontables a practicar en el ejercicio 1. Nota: el coeficiente máximo de tablas es del 15% y contablemente se aplica el método lineal.
- La sociedad TENOS, empresa de reducida dimensión, enajena en febrero del año 1 un elemento de su inmovilizado por importe de 36.000. En septiembre del mismo año invierte 42.000 € en la adquisición de maquinaria nueva, cuya puesta en condiciones de funcionamiento se efectúa el 1 octubre. La nueva maquinaria se amortiza linealmente aplicando el coeficiente máximo de tablas del 20%. Se pide determinar la amortización máxima fiscalmente deducible y practicar, en su caso, el correspondiente ajuste del primer año.
- La sociedad CLASES tuvo una cifra neta de negocios el año pasado de 9.256.453 €. Este año ha obtenido un beneficio contable después de impuestos de 140.000 €. Se pide realizar la liquidación del impuesto, teniendo en cuenta la siguiente información:
- Ha adquirido a mitad del año 20 mesas de escritorio nuevas por un importe total de 9.500 €. La amortización contable se ha realizado linealmente aplicando el coeficiente máximo de tablas del 15%.
- El impuesto sobre sociedades contabilizado asciende a 35.000 €.
Ejercicio completo del Impuesto sobre sociedades
La Sociedad A, SA ha obtenido el año 2014 unos beneficios después de impuestos de 300. €. Esta empresa empezó a operar el 1 de julio de 2009 y tuvo una cifra de negocios de 22 millones de euros el año 2013. Además se sabe que en la cuenta de pérdidas y ganancias se han incluido las partidas siguientes:
- Un gasto contabilizado por el pago del Impuesto sobre beneficios por importe de 100.000 €.
- En la cuenta de pérdidas y ganancias figuran actas de inspección del Impuesto sobre Sociedades ejercicios 2007- 2010 cuya cuota asciende a 150.000 €
- Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 30.000 € por las deudas pendientes de cobrar siguientes:
a. Una factura vencida el día 1 de junio de 2014 de 10.000 €. La deuda no está garantizada ni avalada en ninguna forma. b. Una factura del ayuntamiento de Manresa vencida el 1 de febrero de 2014 de 12.000 €. c. Una factura vencida el 4 de septiembre de 2014 de una empresa en situación concursal por 8.000 €.
- Ha practicado una amortización de 5.000 € a una maquinaria que compró el 1 de enero de 2011. La máquina costó 20.000 € y la amortiza aplicando el coeficiente máximo según tablas del 10%.
- La venta de una maquinaria por 50.000 € (le costó 70.000 € y había amortizado el 50%). Al día siguiente, compra otra maquinaria por importe de 90.000 €.
- Los dividendos brutos (20.000 €) cobrados de una sociedad española en la que participa en un 2%.
- Los pagos a cuenta del IS a lo largo del ejercicio ascendieron a 50.000 €.
- Tiene pendiente de compensar una base imponible negativa del año 2010 de 600.000 €
Calcular la liquidación del impuesto sobre sociedades por el ejercicio del año 2014.
Resultado contable 300.000, 1 Gasto Impuesto Beneficios 100.000, 2 Acta Impuesto sociedades 2007-20010 150.000, 3 Pérdida por deterioro ayuntamiento Manresa 12 .000, 4 Exceso amortización 3.
Base Imponible previa 565.000,
5 - BI negativa 2010/50% BI previa - 282.
Base Imponible 282.500,