RESUM CONTABILITAT, Ejercicios de Contabilidad

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CONTABILIDAD (UB)

APUNTS DE CONTA 1

PROF.

CONTABILIDAD I

TEMA 1. INTRODUCCIÓN

Definición de contabilidad La contabilidad es una ciencia económica el objetivo de la cual es la realidad económica y social de los entes económicos, configurando sistemas de información que captan, elaboran y comunican informaciones útiles para los usuarios internos y externos, y con la finalidad de proporcionar un marco adecuado que permita tomar decisiones en las mejores condiciones. Los tres elementos que caracterizan esta disciplina son: Naturaleza: La naturaleza de esta disciplina es económica. Objeto material: ¿Qué es lo que estudia la contabilidad? Estudia la realidad económica y social de los entes económicos. Objeto formal: Los sistemas de información contable para captar y elaborar datos cuya finalidad es la utilidad de la información contable para tomar decisiones. Requisitos de la información contable

Comprensibilidad: Que la información sea comprensible. Que todos los usuarios de esa información sepan entenderla.

2. Relevancia: Que la información posea capacidad de ejercer influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándolos a evaluar los hechos pasados, presentes y futuros.

Fiabilidad: Que esté libre de error material o sesgo (información sesgada), y los usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel de la realidad que se pretende representar o que se espera que se represente. La contabilidad refleja la “imagen fiel”: Predominio del fondo sobre la forma: Que la información tiene que representarse atendiendo a la sustancia económica y no a su forma legal. Neutralidad: Cualquier información contable tiene que ser objetiva, libre de cualquier juicio subjetivo. Prudencia: Cuando contabilizamos, hemos de ser prudentes e intentar preveer el futuro. Esto implica que a la hora de realizar estimaciones sobre el futuro, se tiene que actuar con un cierto grado de precaución. Integridad: En la contabilidad no podemos omitir datos relevantes.

4. Oportunidad: La información se tiene que transmitir en el momento oportuno para que no se convierta en irrelevante.

Según los decisores: o Contabilidad financiera o externa. o Contabilidad analítica o de gestión.

Riqueza y renta La riqueza desde el punto de vista contable es el conjunto de bienes y derechos que permiten a una unidad económica satisfacer sus necesidades por realizar una actividad productiva. La riqueza es el patrimonio, y hace referencia a una fecha determinada. Es una magnitud estática. Los bienes son elementos tangibles que la empresa posee y que destina a su uso, a su utilización o bien a su transformación o para la venta en un mercado. Los derechos son situaciones jurídicas a favor de la unidad económica en virtud de las cuales puede utilizar un determinado elemento (derecho de uso) o bien recibir dinero. Son bienes de carácter intangible. Las obligaciones son situaciones jurídicas inversas a los derechos anteriores, y en virtud de las cuales la empresa debe dinero a un tercero. PATRIMONIO=BIENES+DERECHOS-OBLIGACIONES ESTÁTICO La renta es aquello que puede consumir un individuo en un periodo de tiempo siempre que se mantenga la riqueza que tenia al principio del periodo. La renta para una empresa es el valor de los bienes servicios generados por esa unidad menos el valor de los bienes y servicios consumidos en el proceso productivo. RENTA=VALOR DE LOS PRODUCIDO-VALOR DE LO CONSUMIDO PERIODO DE TIEMPO=DINÁMICA=TRANSACCIONES ECONÓMICAS Flujo de entrada: Aquel que recibe derechos o bien anula obligaciones. Flujo de salida: Aquel por el cual se contraen obligaciones o se adquieren compromisos. Flujo financiero: Constituido por el dinero y el conjunto de promesas de recibir y obligaciones de entregar dinero que se intercambia en una transacción. Flujo real: Conjunto de derechos reales promesas de recibir o bien obligaciones de entregar derechos reales que se intercambian en una transacción.

TEMA 2. ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA UNIDAD

ECONÓMICA

Activos Un activo es un recurso económico mediante el cual una empresa realiza su actividad. Tiene 3 características:

1. Es probable que contribuya a que la empresa genere beneficios en el futuro. Se cumple: Mediante el uso adecuado para el cual se adquirió (el valor de uso). A través de su venta (valor de cambio).
2. O es propiedad de la empresa o bien lo controla.
3. No tiene porqué ser un bien real. Implica: Ni todos los bienes reales son activos. Ni todos los activos son bienes reales. El activo es el capital en funcionamiento, la estructura económica o la inversión. Se valora por el precio independientemente del capital del cual sea su valoración en el momento actual. Activo monetario: El efectivo, dinero y derechos de cobro. Se valoran por su valor nominal. Activo no monetario: El resto de activos, que se valoran por su

(Aportaciones de los propietarios+Recursos ajenos que deben devolverse). También está el pasivo como recursos ajenos que deben devolverse (Recursos ajenos que deben devolverse). Valoramos el pasivo por el importe de la deuda, es decir, por el importe monetario que debe devolverse. El pasivo se clasifica en función de la duración del periodo de devolución. De tal forma que distinguiremos aquellos pasivos a largo plazo, en los cuales el periodo de vencimiento es superior al año. Mientras que en los pasivos a corto plazo, el periodo de devolución es inferior al año. Tenemos:

• Pasivo a largo plazo= Pasivo no corriente= Deudas de financiación
• Pasivo a corto plazo= Pasivo corriente= Deudas de funcionamiento El pasivo no corriente ha de financiar el activo fijo. Mientras que el activo circulante ha de estar financiado por pasivo corriente. RECURSOS PROPIOS+RECURSOS AJENOS A LARGO PLAZO+ APORTACIONES PROPIETARIOS= RECURSOS PERMANENTES Según el criterio de certeza, hay:
• Pasivos ciertos: Pasivos que nacen de obligaciones pasadas. Pasivos estimados: Aquellos pasivos sujetos a una estimación o previsión (salarios).
• Pasivos contingentes: Aquellos que solo se tendrán que reconocer si sucede un hecho futuro no controlado por la empresa (pleitos). Neto El neto es la diferencia entre el activo y el pasivo. El neto son las aportaciones de los propietarios de la empresa (capital) y los recursos que la empresa ha generado y que no ha distribuido entre los accionistas, es decir el ahorro de la empresa (reservas). El neto lo valoramos por el valor del capital y las reservas que hay acumuladas o generadas. Se clasifica en:
• Capital
• Situaciones posteriores en el neto (reservas) Análisis de las situaciones patrimoniales ACTIVO= PASIVO+NETO CAPITAL EN FUNCIONAMIENTO= FUENTES DE FINANCIACIÓN

ESTRUCTURA ECONÓMICA= ESTRUCTURA FINANCIERA

INVERSIÓN= FINANCIACIÓN

ACTIVO= INMOVILIZADO+ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO= NETO+RECURSOS AJENOS

PASIVO= RECURSOS PERMANENTES+RECURSOS CIRCULANTES

Elementos patrimoniales

Submasas patrimoniales (activo fijo, activo circulante, pasivo fijo, etc.)

Masas patrimoniales (Activo, Pasivo, Neto)

Situación de máxima estabilidad: El activo está financiado por neto. Esta situación se da en el momento de formación de una empresa. Toda la financiación es propia. No debemos nada a nadie. ACTIVO=PN Situación financiera normal: Los capitales permanentes financian el activo fijo y una parte del circulante. El fondo de maniobra, que es la parte del activo circulante que se financia con recursos permanentes, es positivo. AC>PC FM=AC-PC> Inestabilidad financiera: Una parte del activo fijo está financiado por pasivo circulante, y la empresa no está en equilibrio. El fondo de maniobra es negativo. El activo circulante es inferior a las deudas a corto plazo. Estoy financiando algo con una generación de beneficios de un periodo muy amplio con una deuda que he de pagar antes de un año. Hay un desequilibrio. Esta situación también se conoce como insolvencia transitoria.

TEMA 3. MÉTODO CONTABLE

3.1. Concepto y objetivos: la dualidad El método contable es la identificación y captación de los hechos económicos así como su valoración y agregación y la comunicación de esa información a los agentes económicos. La estática patrimonial es el análisis de los elementos de la empresa. Mientras que la dinámica patrimonial analiza las transacciones de la empresa con el exterior y como dichas transacciones modifican el patrimonio empresarial. El método contable se basa en los siguientes principios:

• Dualidad
• Reglas de valoración
• Norma de representación
• Reglas de agregación El principio de dualidad es el principio básico de contabilidad y consiste en una propiedad bidimensional que nos permite clasificar los hechos según el papel que cada uno de ellos juega en una transacción. 3.2. Los hechos contables Los hechos contables son aquellos hechos de naturaleza jurídica y económica que pueden modificar el patrimonio empresarial Un hecho que no es contable es el análisis de la solvencia del cliente, o todos los hechos macroeconómicos. Tampoco lo son los pactos que se puedan realizar en hechos futuros.
• Hechos contables simples: Solo afectan a dos elementos del patrimonio. Por ejemplo, una venta a plazo.
• Hechos contables compuestos: Afectan a más de dos elementos. Por ejemplo, la venta de una maquina de segunda mano. No todo hecho económico o jurídico es hecho contable. ACTIVO= PASIVO+NETO

=

E.E=E.F

Los diferentes hechos contables modifican el patrimonio. Activo+Aumento Activo-Disminución Activo = Pasivo+Aumento Pasivo-Disminución Pasivo+Neto+Aumento netoDisminucion neto Ejemplo: El propietario de una empresa aporta dinero y maquinaria= Hay un aumento del activo (dinero, maquinaria) y aumento del neto (capital). Ejemplo: Un banco liquida intereses a favor de una empresa= Hay un aumento del activo (dinero intereses) y un aumento del neto (beneficio). Ejemplo: Se paga la factura del consumo de energía eléctrica= Hay una disminución del activo (efectivo) y una disminución del neto (pérdidas) Ejemplo: A consecuencia de un siniestro, una máquina queda inservible= Hay una disminución del activo (maquinaria) y una disminución del neto (pérdidas). Ejemplo: Un préstamo personal se convierte en hipotecario= El activo se mantiene, el pasivo corriente disminuye (préstamo personal) y el pasivo no corriente aumenta (préstamo hipotecario). 3.3. Clasificación de los hechos contables

Hechos contables permutativos: Según la teoría de la propiedad, cuando la alteración de dos de los términos activo, pasivo o neto no supone variación cuantitativa del neto. Según la teoría de la entidad, cuando la alteración de la estructura económica (activo) o de la estructura financiera (pasivo) no suponen una variación cuantitativa de las mismas.

Hechos contables modificativos: Según la teoría de la propiedad, cuando la alteración de dos de los términos activo, pasivo o neto suponen una variación cuantitativa del neto. Según la teoría de la entidad, cuando la alteración de los términos estructura económica (activo) o estructura financiera (pasivo) suponen una variación cuantitativa de las mismas.

Hechos contables mixtos: Según la teoría de la propiedad, cuando la alteración de dos o más términos del activo, pasivo o neto suponen una variación cuantitativa y cualitativa del neto. Según la teoría de la entidad, cuando la alteración de los términos estructura económica (activo) o estructura financiera (pasivo) supone

TEMA 4: LA INSTRUMENTACIÓN CONTABLE

4.1. La cuenta: definición y clases Denominamos cuenta al instrumento conceptual utilizado por la contabilidad para representar un elemento patrimonial o un conjunto de elementos patrimoniales. Las cuentas se basan en clasificar los hechos contables en dos grupos:

• Los que implican una variación aditiva (que suma) en su valor.
• Los que constituyen una disminución de este valor. Las cuentas las clasificamos en función de 3 criterios:
• Su naturaleza: Distinguimos 3 tipos de cuenta:
• Activo (estructura económica)
• Pasivo (estructura financiera)
• Neto (estructura financiera)
• Referencia al neto patrimonial: Podemos distinguir:
• Cuentas integrales: Afectan a los elementos patrimoniales de activo y de pasivo.
• Cuentas diferenciales: Representan al neto.

• Funcionamiento: Distinguimos entre:
• Cuentas administrativas
• Cuentas especulativas La cuenta se representa a través de una “T”. La parte izquierda es el debe y la derecha el haber. Los aumentos del activo se apuntan en el debe, y las disminuciones del activo van al haber, mientras que las disminuciones del pasivo van en el debe y los aumentos del pasivo se apuntan en el haber. Los aumentos del neto van en el haber y las disminuciones del haber en el debe. Una cuenta cumple 3 funciones:
• Función clasificadora: Recoge los movimientos patrimoniales y los clasifica según su naturaleza y la naturaleza de los elementos afectados.
• Función histórica: Recoge para cada elemento todas las variaciones producidas en el tiempo.
• Función numérica: Con un solo número se representa a cada elemento patrimonial por diferencia entre el debe y el haber. 4.2. Nomenclatura, funcionamiento y leyes

Abrir una cuenta: Crear el registro necesario para ese elemento patrimonial.

2. Debe y haber: El debe parte izquierda y el haber parte derecha.
3. Cargar una cuenta: Poner una cifra en el debe.
4. Débito de una cuenta: Suma de las anotaciones en el debe.
5. Abonar o acreditar una cuenta: Poner una anotación en el haber de una cuenta.
6. Crédito de una cuenta: Suma de todas las anotaciones en el haber.
7. Saldo de una cuenta: Diferencia entre el debe y el haber.
8. Cuenta deudora: Aquella que presenta saldo deudor. Es decir, que la suma del debe es mayor que la suma del haber.
9. Cuenta acreedora: Aquella que presenta saldo acreedor. Es decir, que la suma del haber es mayor que la suma del debe.
10. Liquidar una cuenta: Anotar las operaciones pendientes para conocer el saldo de esa cuenta.
11. Saldar una cuenta: Colocar el saldo en el lado que sume menos para que ambos sumen igual.
12. Cerrar una cuenta: Una vez saldada, presentarla sumando en el debe y en el haber para que coincidan.
13. Reabrir una cuenta: Volver a comenzar con esa cuenta. Leyes:

4.5. Libros de contabilidad Los libros de contabilidad son:

Libro diario: Es un libro principal y obligatorio legalmente en que todos los hechos contables se registran cronológicamente y a estos registros se les denomina “asientos”. En un asiento debe figurar de forma obligatoria la fecha a la que se refiere el asiento, el número de asientos, debe de haber una referencia al número de cuenta así como la denominación de la cuenta o cuentas que van cargadas y de la cuenta o cuentas que van abonadas, además debe de figurar el importe de los cargos y el importe de los abonos y una breve descripción del propio asiento (Asientos de formato Americano).

2. Libro mayor: Libro principal no obligatorio según la legislación mercantil en el cual se efectúa una clasificación sistemática de los hechos contables según los elementos patrimoniales que han intervenido y las variaciones de dichos elementos patrimoniales.
3. Libro de inventarios y cuentas anuales: Un inventario es un documento que contiene en detalle de todos los elementos que integran el patrimonio de una empresa referidos a un momento dado y debidamente valorados. Es un libro principal y obligatorio, se tiene que presentar en el registro mercantil. Dentro de los inventarios tenemos el balance de comprobación (saldos provisionales), que no es obligatorio ni principal, se trata de un estado que comprende todas las cuentas que figuran en el libro mayor y en que cada una de las cuentas expresa en las dos columnas correspondientes los importes de las sumas del debe y del haber.

Cuentas anuales: Son de obligatoria presentación y además son principales. Las cuentas anuales que deben presentarse obligatoriamente son: Balance de situación (saldos definitivos) Cuenta de pérdidas y ganancias (un estado de una sola columna) Memoria: Es aquel documento que completa, amplía y comenta la información obtenida en el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias. Nos de información de: la elaboración y presentación del balance de situación y la cuenta de resultados, nos amplía la información contenida en el balance de situación y en la cuenta de pérdidas y ganancias, y nos proporciona nueva información que no aparece ni en el balance de situación ni en la cuenta de pérdidas y ganancias (información adicional sobre el sueldo de los directivos…) Estado de flujos de efectivo: Recopilar en un estado contable cual ha sido el movimiento de efectivo, y además lo que se hace es

que este movimiento de efectivo se intenta cuadrar con el beneficio obtenido. Estado de patrimonio neto: Da información sobre cual es la composición del patrimonio de una empresa y cual ha sido la variación de ese patrimonio. El informe de gestión no es una cuenta anual. Es un documento muy subjetivo en el cual los directivos de la empresa dan la opinión de cual será la masa de los negocios en el futuro.

balance de situación sino también, en todo aquello que es difícil de valorar per que sabemos que existe. En definitiva: el todo es mayor que la suma de las partes. Por ejemplo, empresas tan importantes como Repsol, El Corte Inglés o bien Telefonica muestran una valoración analítica de su patrimonio (por diferencia entre activo y pasivo), ahora bien, está muy claro que si alguien dispone de suficiente dinero para comprar una de estas empresas deberá desembolsar además de los valores contables, un precio adicional. ¿Porqué?, cada una de esas empresas dispone de una reputación, de marcas, de una buena gestión en definitiva, que las hace más atractivas que aquello que solamente aparece en la contabilidad. En sentido contrario, una empresa que se encuentre en graves dificultades económicas (y más en concreto, en inestabilidad financiera o quiebra), tendrá una valoración sintética que es inferior a su valoración analítica. Ahí intervienen los factores contrarios a los acabados de mencionar: una pérdida de clientes, marcas desprestigiadas y en definitiva, una mala gestión. El que quiera adquirir esas empresas seguramente no estará dispuesto a pagar ni lo que aparece en los estados contables. A la diferencia entre la valoración sintética y analítica se le denomina el fondo de comercio (goodwill) y es justamente lo que se acaba de mencionar, la suma de esos factores intangibles que no aparecen en la contabilidad de la empresa, pero que existen (prestigio, buen hacer, gestión correcta, etc.) Principales criterios de valoración analítica

1. Valoración según mercado: por el precio que tenga ese elemento en el mercado ya sea: a. Como precio de compra: en el pasado (precio de adquisición o coste histórico), presente (precio actual de reposición) o futuro (precio actual de reposición). b. Como precio de venta: pasado, presente o futuro.
2. Valoración según el precio de coste: por el valor de los recursos utilizados en la producción de un bien.
3. Valoración por capitalización. Surge al tener el cuenta el precio del dinero: el interés. Rendimiento obtenido por un elemento patrimonial Valor por capitalización = ------------------------------------------------------------- Tipo de interés
4. Valoración por tasación pericial: valoración efectuada por un experto en la materia, por ejemplo, de un inmueble, la tasación pericial es la efectuada por un arquitecto. Mala gestión Mala reputación Marcas desprestigiadas El Plan General de Contabilidad de 2007

El Código de Comercio prevé que el comerciante lleve unos libros de contabilidad y dado que dicha información ha de ser comparable entre empresas y uniforme en el tiempo, se precisa un instrumento para realizar dicho proceso de homogeneización. Ello se realiza a través del Plan General de Contabilidad que es la norma contable básica. En España, hasta el momento, ha habido tres planes generales de contabilidad, el primero, de clara inspiración francesa, fue el Plan General de Contabilidad de 1973 y estuvo vigente hasta el año 1990, en que, tras la incorporación de España a la Comunidad Económica Europea se procedió a reformar la legislación contable. Después de la aceptación por parte de la Unión Europea de las Normas Internacionales de Contabilidad del International Accounting Standard Board (IASB),se aprobó el vigente Plan General de Contabilidad en 2007, vigente a partir de enero de 2008. ¿Qué es el marco conceptual? El Marco Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales. Su incorporación al Plan General de Contabilidad y, en consecuencia, la atribución al mismo de la categoría de norma jurídica, tiene como objetivo garantizar el rigor y coherencia del posterior proceso de elaboración de las normas de registro y valoración, así como de la posterior interpretación e integración del Derecho Contable. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales La información incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable. La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa. La información es fiable cuando está libre de errores materiales y es neutral, es decir, está libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa. Adicionalmente, la información financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e implica un