Aula 01 Auditoria, Notas de aula de Direito

Baixe Aula 01 Auditoria e outras Notas de aula em PDF para Direito, somente na Docsity!

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

AULA 01: Principais normas vigentes de Auditoria Interna. Auditoria Interna versus Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funções, Atribuições. Controle de qualidade da auditoria de Demonstrações Contábeis.______________________

SUMÁRIO PÁGINA

Apresentação 01

1. Auditoria Externa 02
2. Auditoria Interna X Externa 11
3. Supervisão e Controle de Qualidade 36 Lista das questões comentadas durante a aula 45 Referências bibliográficas 58

Olá, Pessoal!

Se vocês estão lendo esta aula é porque confiaram neste curso, razão pela qual, primeiramente , agradeço.

Hoje falaremos de um ponto bastante cobrado em provas da nossa matéria, que é a diferença entre auditoria interna e externa. Além disso, abordaremos Supervisão e Controle de Qualidade, tema que apareceu nas duas últimas provas da RFB (2012 e 2014).

Qualquer dúvida em relação à dinâmica do curso ou comentário, estou à disposição por meio do endereço de email: [email protected]. Em relação às dúvidas sobre a matéria, responderei a todas que forem postadas no fórum do

Estratégia.

Curtam minha página no F acebook e continuem acompanhando notícias sobre cursos, concursos, dicas de auditoria, além da participação em diversos sorteios!

WW W.FACEBOOK.COM/PROFRODRIGOFONTENELLE

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 1 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

Principais normas abordadas na aula de hoje:

NBC PA 01 NBC TA 220 NBC TI 01 NBC TA 200

1. Funções da Auditoria Externa (Independente)

Definições importantes para o tema:

Estrutura de relatório financeiro aplicável é a estrutura de relatório financeiro adotada pela administração e, quando apropriado, pelos responsáveis pela governança na elaboração das demonstrações contábeis, que é aceitável em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulamento.

Distorções são a diferença entre o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável (ou seja, a diferença entre o que é para o que deveria ser). As distorções podem originar-se de erro ou fraude. Uma distorção é relevante quando pode vir a modificar a opinião do usuário.______

Podemos resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmação de que busca conferir credibilidade às demonstrações contábeis , visto que, para os interessados nas informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo indispensável a opinião independente da Auditoria Externa.

Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da administração na gestão dos negócios.

^ S ^ to m e nota!

Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade às demonstrações contábeis , visto que, para os interessados nas informações financeiras, não basta uma opinião interna, sendo indispensável a opinião independente da Auditoria Externa. Não é atribuição do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer qualquer tipo de atestado de eficácia da administração na gestão dos negócios._______________________

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 2 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

Apesar da importância das definições encontradas na doutrina, as bancas geralmente preferem explorar os conceitos apresentados pelas normas de auditoria. Dessa forma, segundo a NBC TA 200 , que trata dos objetivos gerais do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria, o objetivo da Auditoria das Demonstrações Contábeis - Externa é:

"Aum entar o grau de confiança nas dem onstrações contábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conform idade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável." (Grifamos).

Como podemos observar, a emissão de uma opinião independente é o principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser auditado, particularmente as demonstrações contábeis.

A finalidade da emissão dessa opinião é dar a maior credibilidade possível às demonstrações contábeis elaboradas pelo setor de contabilidade e divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da "saúde financeira" da Companhia.

Assim, uma auditoria independente envolve a aplicação de técnicas e procedimentos especializados, em busca de evidências que digam respeito aos valores divulgados nas demonstrações contábeis, incluindo a avaliação das práticas contábeis utilizadas e da razoabilidade das estimativas apresentadas pela administração (mensuração de itens que não podem ser definidos com precisão).

O objetivo principal da auditoria independente á a emissão de uma opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis à estrutura de Relatório Financeiro Aplicável.

De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalização dá maior consistência e veracidade aos registros e demonstrações contábeis, pelas seguintes razões, dentre outras:

s O profissional que executa os registros contábeis o faz com

maior atenção e rigor , pelo simples fato de saber que seu trabalho será examinado e seus erros apontados. Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 4 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

s Empregados e administradores temem erros e fraudes , na

certeza de que estes poderão ser apontados aos poderes superiores. s Os titulares do patrimônio, por sua vez, prestam contas , através da auditoria, a seus credores e ao fisco.

Complementarmente, ainda segundo os autores, a auditoria independente apresenta as seguintes vantagens aos usuários das demonstrações contábeis:

s Contribui para maior exatidão das demonstrações contábeis. s Possibilita melhores informações sobre a real situação econômica, patrimonial e financeira das empresas. s Assegura maior exatidão dos resultados apurados.

Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade, apresenta algumas limitações que devem ser conhecidas pelo auditor, a fim de que possa reduzi-las a um nível coerente com o cumprimento de seus objetivos. Essas limitações dizem respeito, principalmente, ao fato de que a auditoria não pode ser interpretada como substituta da administração no cumprimento de seus objetivos de gestão.

Como veremos no próximo item, a administração conta com uma Auditoria Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no cumprimento dos objetivos operacionais da empresa.

A auditoria independente, por sua vez, não dispõe de meios suficientes (pessoal, tempo, recursos) para uma análise aprofundada de todos os aspectos das demonstrações financeiras, limitando-se aos mais relevantes (aqueles que têm possibilidade de influenciar a opinião do usuário quanto às demonstrações). O auditor trabalha por am ostragem , dessa forma, irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que não quer dizer que seu trabalho não tenha s do bem feito.

O profissional responsável pelo trabalho de auditoria é denominado auditor independente , normalmente integrante de uma firma de auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emissão da opinião sobre as demonstrações contábeis.

Se o objetivo principal do auditor independente é a emissão de sua opinião, qual seria um dos objetivos secundários mais importantes?

Coloquem-se na condição de um profissional que deva emitir uma opinião, e que, para isso, é contratado anualmente. Imaginem ainda que há uma concorrência entre as empresas de auditoria, e que sua opinião servirá de Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 5 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

Em todos os casos em que não for possível obter segurança razoável e a opinião com ressalva no relatório do auditor for insuficiente nas circunstâncias para atender aos usuários previstos das demonstrações contábeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinião ou renuncie ao trabalho, quando a renúncia for possível de acordo com lei ou regulamentação aplicável.

QUESTÕES COMENTADAS

1- (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) - Sobre a auditoria independente, é correto afirmar que tem por objetivo:

A) auxiliar a administração da entidade no cumprimento de seus objetivos.

B) apresentar subsídios para o aperfeiçoamento da gestão e dos controles internos. C) emitir parecer sobre a adequação das demonstrações contábeis.

D) levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar a

justa solução do litígio. E) recomendar soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.

Resolução: Questão bastante comum em provas de auditoria. Para respondê-la, basta saber o objetivo de uma auditoria independente, que é, segundo a

NBC TA 200, "aumentar o grau de confiança nas demonstrações contábeis

por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma

opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram

elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma

estrutura de relatório financeiro aplicável". (Grifos nossos)

Deve-se ressaltar que a questão ainda traz a opinião do auditor independente com a nomenclatura antiga ("Parecer"), pois foi elaborada antes da nova normatização. A partir da edição da NBC TA 700, o produto do auditor independente, por meio do qual ele manifesta sua opinião, passou a chamar Relatório do Auditor Independente. As letras A, B, D, e E são características e/ou objetivos da Auditoria Interna. Resposta: C

2 - (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) representa o objetivo da auditoria externa é:

A opção que

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 7 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

A) A elaboração das normas e procedimentos econômicos, financeiros e de

auditoria da empresa auditada. B) Expressar um palpite sobre a posição patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operações da empresa. C) Assegurar que as demonstrações financeiras irrelevantes representem a situação contábil-financeira da empresa de forma fidedigna. D) O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstrações financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posição patrimonial e financeira da empresa. E) Garantir que todos os lançamentos contábeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.

Resolução: A alternativa A está incorreta, pois a elaboração de normas internas cabe, em geral, à administração. A letra B também está errada, pois a "opinião" sobre a posição patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam adequadamente as operações da empresa. A alternativa C está incorreta, pois os aspectos a serem observados são os relevantes, e não os irrelevantes. A letra D representa exatamente o objetivo da auditoria externa e, portanto, é o gabarito da questão. Por fim, a alternativa E está incorreta, pois o trabalho do auditor independente não consegue alcançar todos os lançamentos contábeis, devido a limitações de tempo e recursos, focando apenas nos mais relevantes. Lembrem-se, o auditor externo trabalha por amostragem! Resposta: D

3 - (TRT-24/Analista Contábil/2011/FCC) - Ao conduzir uma auditoria de demonstrações contábeis, são objetivos gerais do auditor obter segurança:

A) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante, devido à fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. B) razoável de que as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 8 de 5 8

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

(C) tem que fazer análise com alto nível de detalhes, independentemente da relação custo-benefício, para minimizar o risco de detecção. (D) deve produzir um relatório ou parecer sobre as demonstrações contábeis da entidade auditada. (E) tem menor grau de independência em relação à entidade auditada do que o auditor interno.

Comentários: A letra A está errada, pois o objetivo principal do auditor independente é emitir uma opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável. Em relação à alternativa B, trata-se de auditoria interna e não externa. A letra C também está incorreta, pois o custo-benefício deve ser levado em conta em qualquer tipo de auditoria. Por fim, foi visto que quem tem menor grau de independência é a auditoria interna e não a externa. Portanto, a alternativa E está errada. Resposta: D

5 - (CESGRANRIO/LIQUIGÁS-Auditor/2012) - São objetivos gerais do auditor, ao conduzir a auditoria das demonstrações contábeis, (A) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante, causada por fraude ou erro, permitindo que o auditor expresse sua opinião sobre a elaboração dessas demonstrações consoante a estrutura de relatório financeiro aplicável. (B) rastrear fraudes e identificar se a aplicação dos recursos financeiros da empresa está de acordo com as normas impostas pelos órgãos de fiscalização e regulamentação. (C) apresentar relatório sobre a administração e comunicar-se conforme exigido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade. (D) identificar se a empresa apresenta informações nas demonstrações contábeis de acordo com as normas impostas pelo Ministério Público. (E) comprovar se os ativos e R a ssivos sofreram variações conforme estipulado no planejamento estratégico da empresa.

Comentários: Pra terminar, questão praticamente literal, em que a opção correta é a letra A. Não é um objetivo geral do auditor independente rastrear fraudes, nem apresentar relatório sobre a administração. Além disso, não é o Ministério Público que impõe normas acerca das demonstrações contábeis, mas sim leis, normas emitidas pelo CFC, CVM, etc. Por fim, não é objetivo do auditor independente verificar variações no planejamento estratégico da empresa. Resposta: A

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 10 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

2. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.

2.1 Conceitos

Já vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formação de opinião independente quanto à forma pela qual determinado patrimônio estava sendo gerenciado.

Pois bem. Essa opinião pode vir de dentro da própria empresa, desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que não fazem parte da organização.

Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de avaliação independente dentro da em presa , para verificar as operações e emitir uma opinião sobre elas, sendo considerada como um serviço prestado à adm inistração.

De acordo com Crepaldi (2012), é executada por profissional ligado à empresa, ou por uma seção própria para esse fim, sempre em linha de dependência da direção em presarial.

Vamos ver um exemplo de organograma simplificado de uma empresa. Observem que a Auditoria Interna está ligada ao Conselho de Administração, não estando subordinada a nenhuma Diretoria específica e conforme determina as boas práticas nesse caso.

Organograma Simplificado

ASSEM8LELA GERAL ■ CONSELHO FISCAL 1 ■ ■ ■ ■ H í CONSELHO DE a d m in is t r a ç A o AUDITORIA INTERNA

i r 1 — DIRETORIA DIRETORIA DIRETORIA DE ENGENHARIA DIRETORIA DE ADMINISTRATIVA e c o n Om ic o f in a n c e ir a E CONSTRUÇÃO OPERAÇAO

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 11 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

Se a banca fizer uma comparação entre a independência da auditoria interna e da auditoria externa, é claro que nós vamos dizer que a auditoria externa é mais independente que a interna.

Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto é a Auditoria Interna : a NBC T-12 - Da Auditoria Interna - aprovada pela Resolução n° 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade, a Resolução CFC n.° 1.329/11 alterou a sigla e a numeração desta Norma NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta é NBC TI 01.

Com relação ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece:

"A Auditoria Interna compreende os exames , análises , avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos , dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente , e de gerenciamento de riscos , com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos ." (Grifamos).

Como se vê, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administração no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definição é muito importante!

Quanto à Auditoria Externa , vocês já devem estar imaginando que é realizada por auditores que não fazem parte da estrutura da em presa , e estão certos. É executada por profissional independente, sem ligação com os quadros da empíesa, tendo sua atuação regulada por contrato de serviços.

Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis , examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios contábeis. Podemos concluir também que tem como clientes o público externo à em presa , usuário final dessa informação.

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 13 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

ATENÇÃO

w * d e c o r e

A Auditoria Externa ou Independente é realizada por auditores que não fazem parte da estrutura da empresa. É executada por profissional [independente, tendo sua atuação *regulada por contrato de serviços.

Seu objetivo é dar credibilidade às demonstrações contábeis , examinadas dentro dos parâmetros de normas de auditoria e princípios contábeis, e tem como principal cliente o público externo , usuário final dessa informação.

Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situação do interessado nessa informação produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em receber dados gerenciais da própria empresa, ainda que da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha de pagamentos da auditada? Lembrem-se do que dissemos... se for para comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna é menos independente que a Auditoria Externa.

Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinião sobre as demonstrações contábeis , a fim de permitir a diversos interessados uma tomada de decisão mais racional sobre os investimentos feitos na organização.

Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstrações contábeis deveriam ser elaboradas conforme os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de relatório financeiro aplicável.

Para esclarecer, de acordo com a NBC TA 200, estrutura de relatório financeiro aplicável é aquela que é aceitável em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstrações contábeis ou que seja exigida por lei ou regulam ento.

Explicando melhor... E a "regra do jogo" a ser aplicada para aquela empresa que está elaborando as demonstrações.

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 1 4de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

a importante função de identificar oportunidades e estratégias para minimizar os riscos inerentes à atividade da organização a qual faz parte.

E elemento chave na avaliação e na sugestão de melhorias nos processos, sendo eficiente suporte na gestão empresarial.

Outro ponto de destaque na NBC TI 01 é que a norma afirma que "A Auditoria Interna é exercida nas pessoas jurídicas de direito público , interno ou externo, e de direito privado ". Dessa forma, deixa claro que não se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as pessoas jurídicas de direito público.

Sobre a finalidade da Auditoria Interna , a NBC TI 01 a coloca da seguinte forma: " agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos , da gestão e dos controles internos , por meio da recomendação de soluções para as não conformidades apontadas nos relatórios".

Papel da Auditoria Interna:

Outro ponto que merece destaque quanto às funções da Auditoria Interna é o relacionado à prevenção de fraudes e erros.

De acordo com a norma, é atribuição da Auditoria Interna assessorar a administração da entidade nesse sentido, informando -a, sempre por escrito e de maneira reservada , quaisquer indícios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho.

A diferença entre fraude e erro é bastante simples: enquanto a fraude resulta de um ato intencional , o erro é consequência de um ato não intencional (o famoso "foi sem querer").

O que mais nos interessa nesse assunto é saber que a prevenção de fraudes e erros não é atribuição principal, finalidade precípua, objetivo maior, e outras afirmações desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questão apresentar que é, podemos considerar ERRADO sem medo, pois a Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 16 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

responsabilidade primária por essa detecção é a própria administração da entidade. De qualquer forma, para assessorar a administração, a prevenção de fraudes ou erros acabará fazendo parte dos objetivos da auditoria interna, não sendo, entretanto, o principal, precípuo, m aior , etc..

Outros pontos da NBC TI 01 serão abordados ao longo do nosso curso, quando tratarmos de temas específicos (planejamento, testes, relatório). Entretanto, cabe adiantar aqui, em relação à forma de opinião do auditor interno, que o relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar , devendo ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo.

Além disso, a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de relatório parcial , na hipótese de constatar impropriedades / irregularidades / ilegalidades que necessitem providências imediatas da administração da entidade, e que não possam aguardar o final dos exames. Nesse aspecto cabe lembrar que o auditor independente não emite relatório parcial.

Devemos ressaltar a cooperação que deve existir entre o auditor interno e o independente. Segundo a NBC PI 01, o auditor interno, quando previamente estabelecido com a administração da entidade em que atua, e no âmbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papéis de trabalho ao auditor independente e entregar- lhe cópias, quando este entender necessário.

Por fim, é importante verificarmos o que o item A3 da NBC TA 610 estabelece, já que as bancas têm buscado muitas questões no final das normas. Segundo essa norma, as atividades da função de auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir:

s Monitoramento do controle interno. s Exame das informações contábeis e operacionais. s Revisão das atividades operacionais. s Revisão da conformidade com leis e regulamentos. s Gestão de risco. s Governança

2.4 Procedimentos (Testes) de Auditoria Interna

Este item será abordado de maneira mais aprofundada na aula que tratará de forma específica de testes e procedimentos de auditoria.

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 17 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

c) Investigação e confirmação - obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.

Exemplo: solicitação, a um Banco no qual a empresa tem conta corrente, de confirmação acerca de saldo em determinada data.

Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.

Por fim, as informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de "evidências", que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.

QUESTÕES COMENTADAS

6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - Com relação aos relatórios de auditoria interna, pode-se afirmar que: a) podem considerar posições de interesse da administração e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. b) devem estar disponíveis a qualquer administrador da empresa, sem restrição. c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possíveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram ações imediatas. e) não devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por não possuírem informações completas.

Comentários: Segundo o item 12.3 da NBC TI 01 (antiga NBC T12), o relatório é "o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade , de forma a expressar, claramente, suas conclusões, recomendações e providências a serem tomadas pela administração da entidade." (Grifos nossos). Dessa forma, a alternativa "a" está errada, pois o auditor interno deve ser imparcial em seu trabalho. A mesma norma determina que "o relatório da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu conteúdo", devendo, portanto, a letra "b" ser considerada incorreta.

Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 19 de 58

Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle - Aula 01

Por fim, a norma supracitada indica que "a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emissão de relatório parcial, na hipótese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providências imediatas da administração da entidade, e que não possam aguardar o final dos exames." Deste modo, a alternativa "c" e "e" estão erradas e a letra "d" corresponde exatamente à oportunidade em que deve ser emitido o relatório parcial. Resposta: D

7 - (ESAF / PMRJ / 2010) - A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria independente, é correto afirmar que: a) o objetivo da auditoria interna é apoiar a administração da entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente é a emissão de parecer sobre as demonstrações contábeis. b) a auditoria interna se preocupa em avaliar os métodos e as técnicas utilizadas pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar os lançamentos e demonstrações contábeis. c) a atuação de ambas não difere na essência uma vez que os objetivos da avaliação é sempre a contabilidade. d) a auditoria interna cuida em verificar os aspectos financeiros da entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a respeito das demonstrações contábeis. e) o objetivo da auditoria interna é produzir relatórios demonstrando as falhas e deficiências dos processos administrativos e os da auditoria externa é emitir parecer sobre a execução contábil e financeira da entidade.

Comentários: Pessoal, essa é uma típica questão de prova, quando o assunto é a diferenciação entre auditoria interna e externa. Para respondê-la não era necessário um conhecimento mais profundo das principais diferenças entre esses dois tipos de auditoria, mas apenas o entendimento dos seus objetivos. Segundo a NBC TA 200, o objetivo da auditoria é aumentar o grau de confiança nas demonstrações coyftábeis por parte dos usuários. Isso é alcançado mediante a expressão de uma opinião pelo auditor sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatório financeiro aplicável. Já a auditoria interna (NBC TI 01) compreende os exames, análises, avaliações, levantamentos e comprovações, metodologicamente estruturados para a avaliação da integridade, adequação, eficácia, eficiência e economicidade dos processos, dos sistemas de informações e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir à administração da entidade no cumprimento de seus objetivos. Portanto, pessoal, a partir de agora não dá pra errar! Prof. Rodrigo Fontenelle www.estrategiaconcursos.com.br 20 de 58